六、長(zhǎng)期股權(quán)投資【★2013年單選題、2012年判斷題、2011年客觀題】

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

　　(1)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　第一，企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資;

　　第二，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

　　第一，企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資;

　　第二，企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　【注意】“三無(wú)加一”指的是，無(wú)控制、無(wú)重大影響、無(wú)共同控制且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

　　企業(yè)對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即使持股比例不超過20%，但是能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，則仍應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　【例題43·判斷題】企業(yè)對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其持股比例為15%，但能對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)對(duì)被投資單位持股比例雖然在20%以下，但具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　(二)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí).對(duì)采用成本法核算的.企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置成本法的基本賬務(wù)處理如下圖所示：

　　【注意】在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值只有在追加投資、收回投資或者減值時(shí)才作調(diào)整。

　　【例題44·多選題】下列各項(xiàng)中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有(　　)。

　　A.采用成本法核算時(shí)被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

　　B.采用成本法核算時(shí)被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動(dòng)

　　C.采用成本法核算時(shí)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】采用成本法核算時(shí)被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理;采用成本法核算時(shí)被投資方所有者權(quán)益中資本公積總額發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理;收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)沖減應(yīng)收股利。

　　【例題45·多選題】成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有(　　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　B.資本公積

　　C.投資收益

　　D.應(yīng)收股利

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B屬于權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)涉及的科目。

　　(三)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理【★2011年單選題、多選題】

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下核算時(shí)，其賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而凋整。

　　1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

　　2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：投資企業(yè)按照應(yīng)享有凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分：相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　被投資單位發(fā)生凈虧損：以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限(投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外)。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零意味著這三個(gè)明細(xì)科目余額合計(jì)為零。

　　3.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目.貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例題46·單選題】A公司出資2000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，則A公司計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2000

　　B.1200

　　C.6000

　　D.4000

　　【答案】A

　　【解析】A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，A公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000×20%=1200(萬(wàn)元)，所以不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

　　貸：銀行存款2000

　　【例題47·多選題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(　　)。

　　A.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　B.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.收到被投資單位分派的股票股利

　　D.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　【答案】AD

　　【解析】計(jì)提減值準(zhǔn)備.使賬面價(jià)值減少;被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本不影響所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理;收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價(jià)值的變動(dòng)，總額不變;被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

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