五、持有至到期投資

　　(一)持有至到期投資的內(nèi)容

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)。

　　持有至到期投資特征：

　　第一，到期日固定、回收金額固定或可確定;

　　第二，有明確意圖持有至到期;

　　第三，有能力持有至到期。

　　【例題37·單選題】企業(yè)持有至到期投資的特點不包括(　　)。

　　A.有能力持有至到期

　　B.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　C.有明確意圖持有至到期

　　D.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情

　　況時，將出售該金融資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】本題考核持有至到期投資的概念。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。

　　(二)持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　持有至到期投資二級明細科目有：成本、利息凋整、應(yīng)計利息。“成本”二級科目核算的是債券的面值，“利息調(diào)整”：級科目反映的是溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用。“應(yīng)計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。

　　1.持有至到期投資的取得【★2013年單選題】

　　借：持有至到期投資成本(而值)

　　利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　應(yīng)收利息(支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等(實際支付的會額)

　　【注意】取得時持有至到期投資按照公允價值計量。因取得持有至到期投資而發(fā)生的手續(xù)費計入初始確認金額。

　　【例題38·單選題】某股份有限公司于2012年4月1日購入面值為1000萬元的3午期債券.并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，相關(guān)稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為(　　)萬元。

　　A.1105

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】本題考核持有至到期投資成本的確認。債券投資的初始入賬金額=1100-50=1050(萬元)。

　　2.持有至到期投資的持有資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入：

　　(1)分期付息一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)

　　持有至到期投資一利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本×實際利率)

　　(2)一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資一應(yīng)計利息(票面利息)

　　一利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本/實際利率)

　　【注意1】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)一下列調(diào)整后的金額：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　【注意2】實際利率是指將金融資產(chǎn)毒預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

　　【例題39·單選題】甲公司于2012年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2012年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.60391.24

　　B.60540

　　C.60480

　　D.60451.24

　　【答案】D

　　【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的計量。201 2年6月30日，實際利息收入=(60480

　　+60)×1.34%=811.24(萬元);應(yīng)收利息一60000×1.5%=900(萬元);2012年7月1日持有至到期投資攤余成本=(60480+60)-(900=811.24)=60451.24(萬元)。

　　【例題40·多選題】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面，這兩個方面為(　　)。

　　A.在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入

　　B.在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失

　　C.在資產(chǎn)負債袁日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　D.在資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面.一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　【例題41·多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有(　　)。

　　A.確認的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的核算。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)。

　　3.持有至到期投資的減值【★2013年單選題】持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【注意】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。

　　持有至到期投資轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　4.持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值準(zhǔn)備。

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資一成本

　　一利息調(diào)整

　　一應(yīng)計利息

　　投資收益(差額，或借記)

　　【例題42·單選題】甲公司2012年12月31日將其于2010年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為3150萬元，該債券系2010年1月1日發(fā)行的，面值為3000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為4年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為18萬元，2012年12月31日，該債券投資的減值準(zhǔn)備余額為37.5萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.一64.5

　　B.一55.5

　　C.一84

　　D.一ll7

　　【答案】 A

　　【解析】本題考核持有至到期投資的處置。處置持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益=3150-(3000 +3000X 3%×3-18-37.5)=-64.5(萬元)。

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