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第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：
(一)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(二)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次性收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入;如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入;如果合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”;所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。
【例題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000
【例題】甲公司于2012年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200 000元。2012年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為120 000元，每月計(jì)提金額為10 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
(1)2012年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)200 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
(2)2012年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額：
借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000
貸：累計(jì)攤銷 10 000
【例題】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 200 000元，第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
(1)第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：
應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=1 200 000×10%=120 000(元)
借：銀行存款 120 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000
(2)第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：
應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=1 800 000×10%=180 000(元)
借：銀行存款 180 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180 000
【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2012年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。
(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫。
(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場價(jià)格為0.4萬元(與計(jì)稅價(jià)格一致)，實(shí)際成本0.3萬元。
(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2012年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。
除上述資料外，不考慮其他因素。
根據(jù)上述資料回答以下問題：
(1)針對(duì)業(yè)務(wù)(1)和(2)，下列處理不正確的有( )。
A.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)收入金額為800萬元
B.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額136萬元
C.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)沖減收入400萬元
D.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額68萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』業(yè)務(wù)(1)、(2)會(huì)計(jì)分錄為：
�、俳瑁簯�(yīng)收賬款 795.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 680
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 115.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 480
貸：庫存商品 480
②借：主營業(yè)務(wù)收入 340
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 57.8
貸：應(yīng)收賬款 397.8
借：庫存商品 240
貸：主營業(yè)務(wù)成本 240
(2)針對(duì)業(yè)務(wù)(3)和(4)，下列處理正確的有( )。
A.業(yè)務(wù)(3)不確認(rèn)收入
B.業(yè)務(wù)(3)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額
C.業(yè)務(wù)(4)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本
D.業(yè)務(wù)(4)應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額
『正確答案』BD
『答案解析』業(yè)務(wù)(3)、(4)會(huì)計(jì)分錄為：
③借：生產(chǎn)成本 234(500×0.4×1.17)
管理費(fèi)用 18.72(40×0.4×1.17)
銷售費(fèi)用 28.08(60×0.4×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬 280.8
借：應(yīng)付職工薪酬 280.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 240[(500+40+60)×0.4]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40.8
借：主營業(yè)務(wù)成本180[(500+40+60)×0.3]
貸：庫存商品 180
�、芙瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2
貸：銀行存款 70.2
(3)甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額為( )萬元。
A.100
B.53.2
C.520
D.920
『正確答案』C
『答案解析』甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額=680-340+240-60=520(萬元)。
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