考點五、出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　注意：不形成收入。

　　考點六、交納增值稅并計算余額

　　【例題】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100 000元。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　【例題】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計84 770元，進項稅額轉(zhuǎn)出24 578元，進項稅額20 440元，已交增值稅60 000元。

　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額：

　　=84 770+24 578-20 440-60 000=28 908(元)

　　該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28 908元。

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)核算

　　購進：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。

　　銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。

　　發(fā)票：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　科目：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄。

　　【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料　　　　　　23 400

　　貸：銀行存款　　　　　23 400

　　【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20 600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。

　　不含稅銷售額=20 600÷(1+3%)=20 000(元)

　　應(yīng)納增值稅=20 000×3%=600(元)

　　借：銀行存款　　　　　　20 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　 600

　　【例題】小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　600

　　【例題·判斷題】(2012)增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。(　)

　　【正確答案】√

　　(四)營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　1.試點城市：2012年1月1日上海率先啟動營改增試點以來，試點地區(qū)已擴大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市、計劃單列市。

　　2.試點行業(yè)：1+6

　　交通運輸+部分現(xiàn)代服務(wù)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　3.稅率：兩檔調(diào)整為四檔，增加了11%和6%兩檔低稅率(小規(guī)模納稅人3%)，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

　　考點一、一般納稅人——一般計稅

　　【例題】甲公司(試點地區(qū))取得貨物運輸含稅收入444萬元;取得購進燃料增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，稅金3.4萬元;以上款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。

　　取得收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 444

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 44

　　購進燃料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 20

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　23.4

　　考點二、一般納稅人——差額征稅

　　【例題】試點地區(qū)乙公司，取得全部貨物運輸含稅收入444萬元;支付給非試點地區(qū)運輸公司專用發(fā)票運費111萬元。以上款項已經(jīng)通過銀行結(jié)算。

　　取得收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 444

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 44

　　支付運費：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)11

　　貸：銀行存款

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