二、應交增值稅

　　(一)什么是增值稅

　　1.對象：銷售貨物、進口貨物，提供加工、修理修配勞務

　　2012年試點地區(qū)：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)

　　2.納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　一般納稅人(發(fā)票抵扣)：

　　1 000元買價， 支付170元進項稅額

　　3 000元售價，收到510元銷項稅額

　　小規(guī)模納稅人(簡化處理)：

　　進項稅計入采購成本，銷項稅按3%計算

　　3.類型：消費型增值稅——用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)已含的稅款，在購置當期一次性扣除。

　　(二)一般納稅企業(yè)核算

　　考點一、采購商品和接受勞務支付的進項稅額

　　【例題】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，運費1 000元，貨物入庫，貨款和進項稅款、運費已用銀行存款支付。(運費按7%抵扣增值稅)

　　借：原材料　　　　　　　　　 　 　60 000+1 000×93%

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)10 200+1 000×7%

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　70200 + 1000

　　【例題】B企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 51 000元，款項尚未支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51 000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　351 000

　　【例題】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，稅法規(guī)定的增值稅扣除率為免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價的13%，貨物到達，貨款已用銀行存款支付。

　　進項稅額=購買價款×扣除率=100 000×13%=13000(元)

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　87 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　13 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　原文：按照增值稅暫行條例，企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項稅額。但是對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。

　　【例題】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10 000元，增值稅額1 700元，款項已用銀行存款支付。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　1 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 700

　　備注：

　　滿足資本化條件，應計入資產(chǎn)成本;不滿足的計入當期損益。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，應借記管理費用。

　　考點二、銷售和提供勞務收到銷項稅額

　　【例題】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到，成本為400 000元。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　58 5000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　500 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　85 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　400 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　【例題】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　 46 800

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　6 800

　　考點三、進項稅額轉出核算

　　非常損失：

　　轉出：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉爛變質。

　　不轉：自然災害損失的進項稅不用轉出;

　　購進貨物改變用途：對內改變(如用于非應稅項目——房屋、集體福利或個人消費等)

　　【例題】E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅額1 700元。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　11 700 (待處理損失+)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　10 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　1 700

　　【例題】F企業(yè)因火災毀損庫存商品一批，其實際成本 80 000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅13 600元。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　93 600 (待處理損失+)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　 80 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)13 600

　　【例題】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。

　　借：應付職工薪酬——職工福利　　　　　　　5 850

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　850

　　考點四、視同銷售

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

　　1.只計算稅，不計算收入

　　以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，產(chǎn)品所有權沒有轉移，所以不確認收入

　　【例題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為20萬元，計稅價格為30萬元，增值稅稅率為17%。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　25.1(20+30×17%)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　5.1(按銷售價格計算增值稅)

　　【例題】某企業(yè)在建工程(假定是建筑物)領用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，按市場價計算的應納增值稅10 200元，應納消費稅6 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　 66 200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10 200

　　——應交消費稅　　　　　　　6 000

　　2.計算收入，也計算稅

　　【例題】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2 月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。

　　結論：轉移產(chǎn)品所有權，確認收入;

　　領用的是產(chǎn)品，所以視同銷售，確認銷項稅。

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