(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　考點(diǎn)一、修理支出

　　不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目;

　　企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的不可資本化的后續(xù)支出，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”。

　　【例題】2012年6月1日，甲公司對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)20 000元。

　　【正確答案】

　　借：管理費(fèi)用　　　　　20 000

　　貸：銀行存款　　　　　20 000

　　修理費(fèi)支出：

　　資本化：資產(chǎn)成本

　　不可資本化：按受益對象計入各個費(fèi)用賬戶，但生產(chǎn)車間的不計入制造費(fèi)用，而是管理費(fèi)用。

　　【例題】2009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元;對車間用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修人員工資為10 000元。

　　【正確答案】

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　30 000

　　考點(diǎn)二、更新改造支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。

　　(奧拓?fù)Q發(fā)動機(jī)，20+200-10)

　　【例題】甲航空公司2000年12月購入一架飛機(jī)總計花費(fèi)8000萬元(含發(fā)動機(jī))，發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初(提示：已使用8年)，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費(fèi)用5.1 萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　【正確答案】

　　(1)2009年初飛機(jī)的累計折舊金額為：

　　8 000×3%×8=1 920(萬元)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

　　借：在建工程　　　　　　6 080

　　累計折舊　　　　　　1 920

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　8 000

　　(2)安裝新發(fā)動機(jī)：

　　借：在建工程　　　　　 705.1

　　貸：工程物資　　　　　　　700

　　銀行存款　　　　　　　5.1

　　(3)2009年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：500-500×3%×8=380(萬元)，終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　 380

　　貸：在建工程　　　　　　 380

　　(4)發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　6 080+705.1-380=6 405.1(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　 6 405.1

　　貸：在建工程　　　　　6 405.1

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