三、權(quán)益法

　　考點(diǎn)一、取得核算

　　1.支付的買價(jià)、墊支股利、交易費(fèi)用的處理同成本法;

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差異的處理;

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%，每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異=可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值)10 000萬元。

　　【正確答案】

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　3 050

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　 3 050

　　(3 050萬的成本大于3 000萬的份額，不調(diào)整初始投資成本)

　　【例題】假定初始投資成本2 000，享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 000。

　　【正確答案】

　　借：長期股權(quán)投資—成本　　　　　　　　2 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　2 000

　　調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—成本　　　　　　　　1 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　1 000

　　(注：長期股權(quán)投資賬戶調(diào)后賬面余額與享有權(quán)益份額一致)

　　【例題·判斷題】(2008年)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　【例題·單選題】(2009年)甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為(　)萬元。

　　A.-20

　　B.0

　　C.1 580

　　D.1 600

　　【正確答案】C

　　【答案解析】公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額=12 000×30%-(2 000+20)=1 580(萬元)。

　　考點(diǎn)二、投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損

　　【例題】2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益300萬元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到150萬元。2009年6月15日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。

　　(1)2008年確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益：(30%比例)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　300

　　(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　150

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　150

　　(3)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　150

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　150

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　300

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　300

　　【例題】2009年受資企業(yè)凈虧2 000萬元，按30%比例應(yīng)承擔(dān)600萬虧損，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3 200萬元(成本3050萬元，損益調(diào)整150萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為0)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　600

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　600

　　【例題】2009年受資企業(yè)凈虧20 000萬元，按30%比例應(yīng)承擔(dān)6 000萬虧損，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3 200萬元(成本3050萬元，損益調(diào)整150萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為0)。

　　借：投資收益　　　　　　　　3 200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　3 200

　　考點(diǎn)三、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　【例題】2007年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了400萬元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積120萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　120

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　120

　　注意：受資企業(yè)除凈損益之外所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額增加的投資資產(chǎn)，增加的原因記入資本公積，而不是投資收益。

　　待處置投資時(shí)，再將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

　　考點(diǎn)四、長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　【例題】2009 年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票500萬股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)

　　【例題】2009 年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票500萬股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。(未減)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　5 000

　　借：長期股權(quán)減值準(zhǔn)備 0

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　3 050

　　——損益調(diào)整　　　　　　150

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　120

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 680

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　120

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