(3)2015年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入
借：應(yīng)收利息—C公司 11.8
持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整 10.9142
貸：投資收益 22.7142
同時(shí)：
借：其他貨幣資金—存出投資款 11.8
貸：應(yīng)收利息 11.8
結(jié)論：投資收益并不是按面值和票面利率計(jì)算的。
攤余成本---金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
�、倏鄢褍斶�的本金;
�、诩由匣驕p去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
③扣除已發(fā)生的減值損失。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額
D.對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息
【正確答案】ABCD
【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資初始確認(rèn)金額和實(shí)際利率計(jì)算債券利息收入，計(jì)入投資收益。( )
【正確答案】×
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算債券利息收入，計(jì)入投資收益。
【例題·判斷題】計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。( )
【正確答案】√
(三)持有至到期投資的減值
考點(diǎn)一、計(jì)提
資產(chǎn)負(fù)債表日，賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)計(jì)提“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。
【例題】接上題，2013年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為76.6萬。
【正確答案】
借：資產(chǎn)減值損失 76.6
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 76.6
考點(diǎn)二、轉(zhuǎn)回
已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的賬面價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。
【例題】接上題，2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定應(yīng)恢復(fù)的金額為70萬。
【正確答案】
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 70
貸：資產(chǎn)減值損失 70
(四)出售
出售時(shí)，將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益。如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【例題】2016年1月15日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價(jià)款240萬元。該日，甲公司債券投資的賬面余額238.0562萬元，其中明細(xì)：成本(借余250萬)，利息調(diào)整(貸余11.9438)，持有期間未發(fā)生減值。
【正確答案】
借：其他貨幣資金——存出投資款 240
持有至到期投資——C公司——利息調(diào)整 11.9438
貸：持有至到期投資——C公司——成本 250
投資收益 1.9438
【例題·多選題】下列關(guān)于說法中，錯(cuò)誤的有( )。
A.已計(jì)提減值的持有至到期投資價(jià)值以后又恢復(fù)的，不可以轉(zhuǎn)回
B.持有至到期投資計(jì)提的減值損失計(jì)入投資收益
C.已計(jì)提減值的持有至到期投資出售，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備
D.股票投資可以劃分為持有至到期投資
【正確答案】ABD
【答案解析】已計(jì)提減值的持有至到期投資價(jià)值以后又恢復(fù)的，可以轉(zhuǎn)回;持有至到期投資計(jì)提的減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失;股票投資不可以劃分為持有至到期投資。所以ABD選項(xiàng)錯(cuò)誤。
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