全套講義：2013會計職稱《初級會計實務》考點精講匯總

第一章　資　產(chǎn)

第五節(jié)　持有至到期投資

　　一、持有至到期投資的內(nèi)容

　　考點、定義---長期持有的 準備至到期的 債券投資

　　持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。(即股票投資)

　　二、賬務處理

　　(一)取得

　　考點一、賬戶

　　持有至到期投資 核算 攤余成本

　　例如：面值100萬 付50萬即可 另付費用10萬

　　持有至到期投資應當按照公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

　　支付的價款中含有已到付息期而尚未領取的利息確認為應收項目，不計入投資成本。

　　【例題】2012年1月1日，甲公司支付價款200萬(含交易費用)從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券 12 500份，債券票面價值總額250萬，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息(11.8萬元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資，實際利率為10%。

　　【正確答案】

　　借：持有至到期投資——C公司債券——成本　　　　250

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 200

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整　　 50

　　【例題·單選題】某股份有限公司于2009年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1 100萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元，另支付相關稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為(　)萬元。

　　A.1 105

　　B.1 100

　　C.1 055

　　D.1 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該項債券投資的初始入賬金額=1100-50+5=1055萬。

　　(二)資產(chǎn)負債表日計算利息收入

　　持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本計量。

　　應收利息=面值*票面利率

　　投資收益=持有至到期投資攤余成本*實際利率

　　【例題】接上題，根據(jù)約定：

　　2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為20萬元;

　　2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為20.82萬元;

　　2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為21.722萬元;

　　2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息11.8萬元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為22.7142萬元;

　　【正確答案】

　　(1)2012年12月31日，確認實際利息收入

　　借：應收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整　 8.2

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　同時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 11.8

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 11.8

　　(2)2013年12月31日，確認實際利息收入

　　借：應收利息——C公司　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整　 9.02

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　20.82

　　同時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 11.8

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

　　(3)2014年12月31日，確認實際利息收入

　　借：應收利息—C公司　　　　　　　　　　　　　11.8

　　持有至到期投資—C公司債券—利息調(diào)整　　　 9.922

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　21.722

　　同時：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　 11.8

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　11.8

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