十、存貨減值

　　考點(diǎn)一、期末計量原則

　　在會計期末，存貨的價值并不一定按成本計量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒又�，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。

　　考點(diǎn)二、存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時處理—計提跌價準(zhǔn)備

　　當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前提前確認(rèn)這一損失，計入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價值。(成本10元，可變現(xiàn)6元)

　　【例題】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20 000元。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備　20 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　 　　　　　　　20 000

　　考點(diǎn)三、轉(zhuǎn)回---減值后價值恢復(fù)

　　以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

　　【例題】假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備20 000元。由于市場價格有所上升，使得A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為15 000元。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備　　15 000

　　考點(diǎn)四、計提準(zhǔn)備的存貨銷售了，準(zhǔn)備應(yīng)如何處理?

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　如：存貨100元成本，計提準(zhǔn)備10元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　100

　　貸：庫存商品　　　　　100

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　 10

　　【例題】(2011年)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準(zhǔn)備5萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　702

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　102

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　535

　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　540

　　【例題·多選題】某公司2007年10月31日庫存甲材料賬面余額為80 000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為75 000元;12月31日該批材料賬面余額為80 000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為78 000元，在此期間，甲材料沒有發(fā)生購銷業(yè)務(wù)。下列正確的包括(　)。

　　A.10月31日：借：管理費(fèi)用5 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備5000

　　B.10月31日：借：資產(chǎn)減值損失5 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備5000

　　C.12月31日：借：存貨跌價準(zhǔn)備3 000 貸：資產(chǎn)減值損失3000

　　D.12月31日：借：資產(chǎn)減值損失2 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備2000

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】10與31日，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80000-75000=5000

　　12月31日，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備=78000-75000=3000

　　拓展：如果12月31日預(yù)計可變現(xiàn)凈值為81 000元，則在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額只能是5 000元。

　　【例題·單選題】(2007年)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，2007年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙存貨的可變現(xiàn)凈值為：110-20-2=88萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備(100-88)=12(萬元)。

　　【例題】(改編)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為5，2007年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　【正確答案】7

　　【答案解析】乙存貨的可變現(xiàn)凈值為：110-20-2=88萬元，應(yīng)有存貨跌價準(zhǔn)備(100-88)=12(萬元)，已提5萬。

　　【例題】(改編)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為15萬，2007年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　【正確答案】-3

　　【答案解析】乙存貨的可變現(xiàn)凈值為：110-20-2=88萬元，應(yīng)有存貨跌價準(zhǔn)備(100-88)=12(萬元)，已提15萬。

　　【例題·多選題】(2010年)下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有(　)。

　　A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量

　　B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

　　C.存貨期末計價應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　D.存貨采用計劃成本核算的，期末應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本

　　【正確答案】ABCD

　　【例題·多選題】(2011年)下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價值沖減管理費(fèi)用

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　【正確答案】ABCD

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