五、交易性金融資產(chǎn)的出售

　　考點(diǎn)一、出售分錄如何編制?

　　1.出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益;

　　2.同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　【例題】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。(交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2 550萬元，公允價值變動明細(xì)借方余額為10萬元)

　　借：其他貨幣資金--存出投資款　　　　　2 565

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　2 550

　　——公允價值變動　　　　 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　同時：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例題】(拓展)假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。(交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2 550萬元，公允價值變動明細(xì)貸方余額為50萬元)

　　借：其他貨幣資金--存出投資款　　　　2 565

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　 50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　2 550

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 65

　　同時：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　50

　　考點(diǎn)二、處置日與投資期間的損益計算

　　1.處置日影響投資收益的金額(投資收益賬戶：15)

　　2.處置日影響當(dāng)期損益的金額(售價與賬戶余額差額：5)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　10

　　出售日公允價值變動損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期利潤。

　　3.投資期間影響當(dāng)期損益的金額(-30，100，10，5;共計85)

　　簡便算法：流出：2630

　　流入：150+2565

　　差額=85

　　【例題·判斷題】期末應(yīng)將公允價值變動損益賬戶余額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』出售時，公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益賬戶。

　　期末時，公允價值變動損益轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。

　　【例題·單選題】(2011)甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元，同時支付交易費(fèi)用5萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.200　　B.195　　C.495　　D.-495

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　借：其他貨幣資金--存出投資款　　　　　3 000-5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 　　2 500

　　——公允價值變動　　　　　 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 195

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　【例題·單選題】(2012)下列各項中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是(　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益

　　C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息。

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