二、交易性金融資產(chǎn)的取得核算

　　考點(diǎn)一、入賬價值

　　1.取得成本：按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。金融資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)加以確定。

　　2.交易費(fèi)用：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出;發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時計入“投資收益”。(買、賣時發(fā)生的交易費(fèi)用處理方法相同)

　　3.墊支股利或墊支利息：取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。(帶崽母牛)

　　【例題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。

　　(1)2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　1 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　1 000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　2.5

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　2.5

　　考試時如果說以銀行存款支付，則貸記銀行存款賬戶。

　　【例題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價款為2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　2 550

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 50

　　投資收益　　　　　　　　　　　 30

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　2 630

　　【例題·單選題】(2007)某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　)萬元。

　　A.2708

　　B.2704

　　C.2830

　　D.2834

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2830-126=2704萬元。

　　【例題·判斷題】(2009)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入“投資收益”。

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