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2013年度全國(guó)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(三)
1.第1頁(yè)第一節(jié)講的現(xiàn)金是否均指庫(kù)存現(xiàn)金?“現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的限額、現(xiàn)金收支的規(guī)定、現(xiàn)金的賬務(wù)處理、現(xiàn)金的清查”中的“現(xiàn)金”就是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，請(qǐng)問(wèn)理解是否正確?
解答：是的，理解正確。
2.第44頁(yè)[例1-62]已知本月購(gòu)進(jìn)商品成本及售價(jià)，是否仍需要按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算“本期銷售商品的實(shí)際成本”?
解答：本月的銷售商品既包括本月購(gòu)進(jìn)的商品，也包括期初的庫(kù)存商品，并不全是本月購(gòu)進(jìn)的商品。計(jì)算本期銷售商品的實(shí)際成本時(shí)，期初庫(kù)存和本月購(gòu)進(jìn)兩部分商品的成本均需要考慮。因此，雖然已知本月購(gòu)進(jìn)商品成本及售價(jià)，但是仍需要按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算“本期銷售商品的實(shí)際成本”。
3.第61頁(yè)[例1-81](1)2×12年1月1日，購(gòu)入B公司的公司債券時(shí)，是否應(yīng)為如下會(huì)計(jì)分錄?
借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本 25 300 000
——B公司債券——利息調(diào)整 500 000
應(yīng)收利息——B公司 500 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 26 300 000
解答：教材的會(huì)計(jì)分錄正確。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目;按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目;按照實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目;按照其差額，借記或者貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。
[例1-81]2×12年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司的公司債券面值為25 000 000元，應(yīng)“借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本25 000 000”;包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元，應(yīng)“借：應(yīng)收利息——B公司500 000”;實(shí)際支付價(jià)款為26 300 000元，應(yīng)“貸：其他貨幣資金——存出投資款26 300 000”;按照其差額800 000(26 300 000-25 000 000-500 000)元，應(yīng)“借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——利息調(diào)整8 00 000”。
4.第68頁(yè)[例1-86]領(lǐng)用自產(chǎn)水泥計(jì)入在建工程成本金額為什么是80 000+100 000×17%，而不是80 000+80 000×17% ?
解答：企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，在會(huì)計(jì)上不屬于銷售行為，不能確認(rèn)收入。但稅法上規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同對(duì)外銷售處理，按照稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅額。
5.第76頁(yè)[例1-97](3)處置固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))交營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，會(huì)計(jì)處理為“借：固定資產(chǎn)清理，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。請(qǐng)問(wèn)本題若為處置固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))，是否也應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，會(huì)計(jì)處理應(yīng)是否應(yīng)為“借：固定資產(chǎn)清理，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
解答：如果處置的固定資產(chǎn)是動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳的增值稅不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。增值稅為價(jià)外稅，會(huì)計(jì)處理為“借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
6.第116頁(yè)[例2-31]是否應(yīng)按視同銷售處理，不應(yīng)確認(rèn)收入?即：會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為“借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利23000 ，貸：庫(kù)存商品20000 、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅3000”?
解答：第116頁(yè)[例2-31]應(yīng)按視同銷售處理，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，教材的會(huì)計(jì)分錄正確。自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利，個(gè)人消費(fèi)稅法上應(yīng)按視同銷售處理，會(huì)計(jì)上不屬于銷售行為，不能確認(rèn)收入。但是“丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品”不屬于集體福利，而是用于職工食堂消費(fèi)，因此應(yīng)確認(rèn)收入。
7.第118頁(yè)第5行“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不通過(guò)‘營(yíng)業(yè)稅金及附加’科目”;第169頁(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加……，包括營(yíng)業(yè)稅……等。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種稅�！D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)”。請(qǐng)問(wèn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的營(yíng)業(yè)稅，是不是應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
解答：不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。第169頁(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)”，核算的是企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓不是企業(yè)的日常事務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)際取得的收入與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅也不應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
8.第121頁(yè)第12至13行“同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記 ‘累計(jì)攤銷’、‘無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’等科目”，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何理解?
解答：這里表述的意思是轉(zhuǎn)銷“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額。
9.第154頁(yè)[例4-11]“ (2)收到代銷清單時(shí)” 的會(huì)計(jì)分錄“借：銷售費(fèi)用1 000，貸：應(yīng)收賬款1 000”。請(qǐng)問(wèn)，為什么是“貸：應(yīng)收賬款1 000”而不是“貸：應(yīng)付賬款1 000”?
解答：根據(jù)丙公司開(kāi)具的代銷清單，甲公司確認(rèn)收入的同時(shí)，將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為銷售費(fèi)用。在實(shí)際收賬時(shí)，丙公司給予甲公司的銷售價(jià)款是扣除代銷手續(xù)費(fèi)的金額，即確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額僅為(11 700-1 000)元;而不是先收到11 700元的銷售收入，過(guò)一段時(shí)間再支付丙公司銷售商品產(chǎn)生的代銷費(fèi)用1 000元。因此，為反映業(yè)務(wù)流程實(shí)質(zhì)，發(fā)生的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減應(yīng)收賬款1 000元，而不是確認(rèn)企業(yè)的負(fù)債(應(yīng)付賬款)1 000元。
10.第183頁(yè)[例6-13]計(jì)算遞延所得稅依據(jù)的公式是否有誤?是否應(yīng)為“遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)=(500 000-400 000)-(250 000-200 000)”?
解答：教材內(nèi)容是正確的。遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000。
11.第219頁(yè)(26)會(huì)計(jì)分錄“借：生產(chǎn)成本2 339 000 貸：制造費(fèi)用2 339 000”應(yīng)如何理解?
解答：制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)間接費(fèi)用。各項(xiàng)計(jì)入制造費(fèi)用的間接費(fèi)用期末歸集后，應(yīng)從“制造費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。除季節(jié)性生產(chǎn)外，“制造費(fèi)用”科目期末無(wú)余額。
12.第219頁(yè)(38)會(huì)計(jì)分錄的金額20 000應(yīng)如何計(jì)算得到?
解答：第214頁(yè)(16)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的金額為1 030 000元，第215頁(yè)(38)2×13年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 050 000元。因此，企業(yè)期末應(yīng)確認(rèn)的該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益為20 000元。
13.第220頁(yè)(40)的會(huì)計(jì)分錄、第221頁(yè)(44)的會(huì)計(jì)分錄為什么最后應(yīng)交的所得稅是948 650元，而不是873 650元?
解答：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)和根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。也就是說(shuō)，遞延所得資產(chǎn)可用于企業(yè)未來(lái)期間抵減應(yīng)納稅所得額，而非用于抵減現(xiàn)在應(yīng)交的所得稅。因此，最后應(yīng)交的所得稅不是873 650(948 650-75 000)元。
14.第221頁(yè)表7-6資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款年末余額為6 982 000應(yīng)如何計(jì)算得出?
解答：3 991 000(第212頁(yè)表7-5應(yīng)收賬款2×12年的年末余額，即2×13年的年初余額)+3 510 000(第216頁(yè)(5)因銷售產(chǎn)品產(chǎn)生應(yīng)收賬款)-510 000(第215頁(yè)(24)收回的應(yīng)收賬款)-9 000(第215頁(yè)(24)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備)=6 982 000。
15.第221頁(yè)表7-6資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年末余額為6 982 000，預(yù)收賬款年末余額為0。但是按照第193頁(yè)第6行“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。按照第195頁(yè)第9行“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。第221頁(yè)表7-6資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款年末余額是否應(yīng)為7 492 000，預(yù)收賬款年末余額是否應(yīng)為510 000?
解答：教材內(nèi)容是正確的。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)具體查看所屬明細(xì)科目期末余額和款項(xiàng)性質(zhì)�！邦A(yù)收賬款”科目期末借方余額，反映的是企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)，應(yīng)填入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目;期末貸方余額，反映的是企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)填入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目�！皯�(yīng)收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)填入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目;期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款，應(yīng)填入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，預(yù)收賬款是負(fù)債。第215頁(yè)(24)“收到應(yīng)收賬款510 000元”是企業(yè)收回在此之前尚未收回的應(yīng)收賬款，而不是企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)�！�510 000元”是企業(yè)資產(chǎn)而不是負(fù)債。因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列。
16.第221頁(yè)(43)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如何理解?
解答：(43)第一筆會(huì)計(jì)分錄是將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
第二筆會(huì)計(jì)分錄是年度終了，將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。轉(zhuǎn)入前，“本年利潤(rùn)”為貸方余額。因此，轉(zhuǎn)入時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目�！氨灸昀麧�(rùn)”科目期末無(wú)余額。
17.第55頁(yè)[例1-73](3)的會(huì)計(jì)分錄是否應(yīng)為“借：其他貨幣資金——存出投資款20 000，貸：應(yīng)收股利20 000”?
解答：應(yīng)為“借：其他貨幣資金——存出投資款20 000，貸：應(yīng)收股利20 000”。
18.第247頁(yè)表8-5輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表供電車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率0.0123 是否應(yīng)為123?
解答：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表供電車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率應(yīng)為123。
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