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第四節(jié) 應交稅費

　　應交稅費概述:

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應通過“應交稅費”科目總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　應交增值稅:

　　1.增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額計算確定;小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。

　　依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。它們之間的主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)增值稅的處理上。

　　2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除，修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。

　　2.一般納稅企業(yè)的賬務處理

　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(1)采購商品和接受應稅勞務

　　(2)進項稅額轉(zhuǎn)出

　　(3)銷售物資或者提供應稅勞務

　　(4)視同銷售行為

　　(5)出口退稅

　　(6)交納增值稅

　　應交消費稅:

　　1.消費稅概述

　　消費稅是指企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

　　2.應交消費稅的賬務處理

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

　　(1)銷售應稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品

　　企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”，“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目;將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

　　(3)委托加工應稅消費品【★2011年判斷題、2009年單選題】

　　企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資，一般由受托方代收代交稅款。受托方按該稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代收代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅;委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代收代交的消費稅款，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再計算交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。

　　(4)進口應稅消費品

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　應交營業(yè)稅:

　　1.營業(yè)稅概述

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　2.應交營業(yè)稅的賬務處理

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

　　企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目;實際交納時，借記“應交稅費—應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　其他應交稅費:

　　其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產(chǎn)稅等。

　　企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。

　　1.對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應計入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等。

　　2.企業(yè)按規(guī)定應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等，貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅”、“應交稅費—應交教育費附加”。實際交納時，借記“應交稅費—應交城市維護建設稅”、“應交稅費—應交教育費附加”，貸記“銀行存款”。

　　3.土地增值稅通過“應交稅費—應交土地增值稅”科目核算。轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算，其稅款計入“固定資產(chǎn)清理”，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，其稅款影響無形資產(chǎn)的處置損益，即營業(yè)外收支的金額。

　　4.企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費計入“管理費用”科目。

　　5.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，計入“應付職工薪酬”科目。

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