備考指導(dǎo)七、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　(一)確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

　　可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　比如2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%)，只能確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(50×25%)。

　　2.虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　3.企業(yè)合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整商譽等。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：商譽等

　　4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題·計算題】開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。

　　甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。

　　『正確答案』

　　資本化開發(fā)支出8 000 000元

　　計稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%)。

　　賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異。

　　因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準則規(guī)定，不確認遞延所得稅影響。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.適用稅率的確定

　　●確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

　　比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%。

　　則計算2007年的應(yīng)交所得稅，用33%的稅率;

　　但2007年底確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債時，用25%的稅率。

　　因為2007年底產(chǎn)生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。

　　●無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

　�、偃绻�未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　�、谶f延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　適用稅率變化對確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

　　企業(yè)適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新稅率進行重新計量。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。

　　直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的，因稅率變化產(chǎn)生的相關(guān)調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益;

　　其他情況下，因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認為所得稅費用(或收益)