備考指導(dǎo)八、虧損合同

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

　　注意：①待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　如，簽訂合同銷售給對方一批產(chǎn)品，合同售價為每件100元，在資產(chǎn)負(fù)債表日，每件成本變?yōu)?20元，每件虧損20元，且當(dāng)時沒有庫存商品。這種情況下應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，同時計入營業(yè)外支出。

　　②兩害相權(quán)取其輕。

　　確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。

　　③待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失;預(yù)計虧損超過減值損失的，才確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　如，銷售給對方一批產(chǎn)品，每件成本變?yōu)?00元，合同售價為每件80元，每件虧損20元，且期末倉庫中有該產(chǎn)品。這種情況下，應(yīng)先對存貨計提減值損失，通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　【例題·計算題】甲公司20×8年1月采用經(jīng)營租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線，租期3年，每年租金50萬元。20×9年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2×10年應(yīng)付租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　「正確答案」

　　20×9年12月31日

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失 500 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　到2×10年應(yīng)該支付時：

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失 500 000

　　貸：其他應(yīng)付款——虧損合同損失——乙公司 500 000

　　【例題19·計算題】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。

　　「正確答案」

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10 000元。

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000

　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40 000元

　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　支付違約金時

　　借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　備考指導(dǎo)九、重組義務(wù)

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。注意：這個計劃一定是內(nèi)部的計劃。

　　(一)重組義務(wù)的確認(rèn)

　　當(dāng)同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　(1)有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項的三項確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　(二)重組義務(wù)的計量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。

　　其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。具體可參考教材表13-1。

　　對于重組后發(fā)生的支出，如市場的推廣、員工的培訓(xùn)支出等，不屬于重組支出，不計入預(yù)計負(fù)債金額。

　　【例題·單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是( )。

　　A.自愿遣散費

　　B.強制遣散費

　　C.剩余職工崗前培訓(xùn)費

　　D.不再使用廠房的租賃撤銷費

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。