備考指導(dǎo)五、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　總體思路：

　　1.債務(wù)人角度

　　債務(wù)人以自身股票(資本)來抵償債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　會計(jì)處理的貸方應(yīng)增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價(jià)值等于股數(shù)乘以每股面值，股票的市價(jià)和股本的差額計(jì)入資本公積。

　　2.債權(quán)人角度

　　債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，即會計(jì)處理的借方一般是增加長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)等。

　　重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失(營業(yè)外支出)。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無力清償，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值1元，股票每股公允價(jià)為10元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　【正確答案】

　　甲公司(債務(wù)人)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 120 000

　　貸：股本 10 000

　　資本公積――股本溢價(jià) 90 000

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益 20 000

　　乙公司(債權(quán)人)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 100 000

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 20 000

　　貸：應(yīng)收賬款 120 000

　　備考指導(dǎo)六、修改其他債務(wù)條件

　　具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。

　　因此，債務(wù)人債務(wù)重組時(shí)要借記一筆“應(yīng)付賬款”等，同時(shí)還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”;債權(quán)人債務(wù)重組時(shí)要貸記一筆“應(yīng)收賬款”等，同時(shí)還要再借記一筆“應(yīng)收賬款——債務(wù)重組”。

　　兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時(shí)往往附加一個(gè)條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到5%，不盈利則繼續(xù)保持3%.則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來一年是否會獲利，即附加的這個(gè)條件是不確定的條件，則這個(gè)條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到3%，即為不附或有條件的債務(wù)重組。

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)

　　原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”和“應(yīng)收賬款——債務(wù)重組”。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

　　(1)債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價(jià)值作為新債務(wù)的入賬價(jià)值�；�本分錄：

　　借：應(yīng)付賬款――重組前(重組前債務(wù)的賬面價(jià)值)

　　貸：應(yīng)付賬款――重組后(重組后債務(wù)的公允價(jià)值)

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得

　　(2)債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價(jià)值作為新的債權(quán)的入賬價(jià)值�；�本分錄：

　　借：應(yīng)收賬款――重組后(重組后債權(quán)的公允價(jià)值)

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款――重組前(重組前債務(wù)的賬面余額)

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　　【例題·判斷題】(2011年考題)以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認(rèn)或有應(yīng)收金額的，而是實(shí)際收取的時(shí)候才予以確認(rèn)的。