知識點(diǎn)九、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　(一)消費(fèi)稅概述

　　消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：在建工程等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額：

　　借：應(yīng)收賬款

　　銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款

　　銀行存款

　　委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：應(yīng)付賬款

　　銀行存款

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：材料采購

　　固定資產(chǎn)等

　　貸：銀行存款

　　單項選擇題

　　◎委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是( )。

　　A. 在途物資

　　B.委托加工物資

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】： 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅要計入委托加工物資的成本中核算。

　　多項選擇題

　　◎下列各項，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有( )。

　　A.加工中實際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：選項D應(yīng)該計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

　　知識點(diǎn)十、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　特殊：銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

　　(一)銷售不動產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　最后將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)出，計入營業(yè)外收支。

　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的賬面價值與清理收入及其稅費(fèi)進(jìn)行比較，擠出來的差額記入營業(yè)外收支。

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計攤銷

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(貸方差額)

　　單項選擇題

　　◎下列各項稅費(fèi)，應(yīng)該計入“營業(yè)稅金及附加”科目是(　)。

　　A.出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅

　　B.增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅

　　C.出租無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅

　　D.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品被代扣代繳的消費(fèi)稅

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項A出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)該計入“固定資產(chǎn)清理”科目;選項B增值稅一般納稅人銷售產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅借方計入“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，貸方計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;選項D委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品被代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。

　　多項選擇題

　　◎企業(yè)交納的下列各種稅金中，可能通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的有(　)。

　　A.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　B.營業(yè)稅

　　C.增值稅銷項稅額

　　D.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)計入“管理費(fèi)用”;增值稅銷項稅額不影響損益，與“營業(yè)稅金及附加”無關(guān)。

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