第四節(jié) 利潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利潤相關計算公式如下：

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中：

　　營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

　　公允價值變動收益(或損失)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得(或損失)。

　　投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　其中：

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項損失。

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額—所得稅費用

　　其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等等。

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　三、所得稅費用的核算

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

　　(一) 當期所得稅的計算

　　當期所得稅即為本期應交所得稅。

　　應交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　(二)遞延所得稅的計算

　　遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉(zhuǎn)情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結轉(zhuǎn)后“所得稅費用”科目應無余額。

　　注：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的發(fā)生額可能在借方。

　　企業(yè)實際支付的工資總額超過計稅工資時，超出的部分不得作為納稅扣除項目，應調(diào)整增加應納稅所得額。但企業(yè)實際支付的工資總額低于計稅工資時，應按實際支付的工資總額作為納稅扣除項目，即企業(yè)實際支付的工資總額低于計稅工資的部分不調(diào)整應納稅所得額。

　　四、本年利潤的會計處理

　　(一)結轉(zhuǎn)本年利潤的方法

　　會計期末結轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

　　(二)結轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理

　　相關推薦：

　　會計職稱《初級會計實務》歷年真題精選匯總

　　2012初級會計職稱《初級會計實務》科目答疑

　　2012會計職稱《初級會計實務》沖刺模擬試卷5套

　　名師指導：《初級會計實務》重要考點歸納總結