(3)固定資產(chǎn)折舊的會計分錄

　　借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】

　　管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

　　銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

　　其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

　　研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　貸：累計折舊

　　4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　(1)資本化的后續(xù)支出

　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。

　　【例題·計算題】A企業(yè)2006年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，2009年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，被更換的部件的原價為300萬元。2010年1月發(fā)生支出合計400萬元，均為領(lǐng)用工程物資，符合固定資產(chǎn)確認條件，2010年2月初達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用。

　　正確答案：

　�、儆嬎銓υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)進行更換后的原價

　　對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

　　減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210(萬元)

　　對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價=420+400-210=610(萬元)

　�、�2009年12月將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程　420

　　累計折舊　600/10×3=180

　　貸：固定資產(chǎn)600

　　③轉(zhuǎn)銷舊固定資產(chǎn)的賬面價值

　　賬面價值為：300-300/10×3=210

　　借：營業(yè)外支出　210

　　貸：在建工程　210

　�、�2010年1月發(fā)生支出合計400萬元

　　借：在建工程　400

　　貸：工程物資　400

　�、葸_到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

　　借：固定資產(chǎn)　420+400-210=610

　　貸：在建工程　610

　　(2)費用化的后續(xù)支出

　　在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　5.固定資產(chǎn)的處置

　　包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　6.固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查。

　　(1)固定資產(chǎn)盤盈

　　企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　(2)固定資產(chǎn)盤虧

　　按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　7.固定資產(chǎn)減值

　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

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