三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理
如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。
企業(yè)對(duì)于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。
“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
【例題·單選題】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.在途物資
B.庫(kù)存商品
C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D.發(fā)出商品
『正確答案』D
『答案解析』已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
【例4-4】A公司于2009年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
『正確答案』
發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 60 000
貸：庫(kù)存商品 60 000
同時(shí)，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)收賬款 17 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
假定2009年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款 100 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000
貸：發(fā)出商品 60 000
假定A公司于2009年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
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