專題四　收入、費用、利潤表、盈利能力分析

　　一、各種銷售收入的確認(結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、材料銷售、委托代銷、利潤表)

　　【例題·2009計算題改編】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)6月4日賒銷一批A商品給B公司，售價為120萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該批商品成本為100萬元。當月8日收到貨款。

　　(4)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機構(gòu)人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。

　　(5)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

　　(6)公司于6月26日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，該批商品成本為6萬元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　(7)甲公司委托丙公司銷售商品，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司6月對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額為1 700元。甲公司收到丙公司開具的代銷清單，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，款項未收到，甲公司的商品成本為6 000元。

　　(8)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。

　　(9)銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。

　　(10)將以前會計期間確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在本月分配計入當月收益300萬元。

　　(11)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。

　　要求：作出甲公司的賬務(wù)處理。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　1.逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　795.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　680=800×(1-15%)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　115.6=800×(1-15%)×17%

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　480

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　(2)6月4日賒銷一批A商品給B公司，售價為120萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該批商品成本為100萬元。當月8日收到貨款。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　140.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　20.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　138

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　2.4

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　 140.4

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