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十二、應(yīng)交增值稅的核算
【例題2·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2009年3月，甲企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)：
(1)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80 000元，增值稅額為13 600元。該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用銀行存款支付。
(2)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。
(3)廠房的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫(kù)存原材料10 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1 700元。
(4)企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。
(5)因管理不善導(dǎo)致盤虧原材料4 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元。
(6)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項(xiàng)尚未支付。
(7)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元，增值稅額為34 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票。
(8)企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為17%。
(9)將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員20臺(tái)，生產(chǎn)人員30臺(tái)。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為12 000元,市場(chǎng)售價(jià)為15 000元(不含增值稅)。
(10)委托丁公司加工商品，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，適用增值稅稅率為17%。
(11)計(jì)算并用銀行存款繳納增值稅。
要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。
(答案中的金額單位用元表示)
【答案】
(1)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80 000元，增值稅額為13 600元。該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用銀行存款支付。
借：原材料 80 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600
貸：銀行存款 93 600
(2)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。
借：庫(kù)存商品 87 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 000
貸：銀行存款 100 000
進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)
(3)廠房的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫(kù)存原材料10 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1 700元。
借：在建工程 11 700
貸：原材料 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 700
(4)企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。
借：應(yīng)付職工薪酬 5 850
貸：原材料 5 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)850
借：管理費(fèi)用 5 850
貸：應(yīng)付職工薪酬 5 850
(5)因管理不善導(dǎo)致盤虧原材料4 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以轉(zhuǎn)出)。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 680
貸：原材料 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)680
(6)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項(xiàng)尚未支付。
借：固定資產(chǎn) 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51 000
貸：應(yīng)付賬款 351 000
(7)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元，增值稅額為34 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票。
借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
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