五、材料按計劃成本采購、入庫、發(fā)出的核算

　　【例題4·計算題】】甲公司當(dāng)月月初結(jié)存L材料的計劃成本為100萬元。成本差異為超支3.074萬元。

　　(1)甲公司購入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元，增值稅額51萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃單位成本為3.2萬元，合理損耗1公斤，其余材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

　　(2)甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元，增值稅額3.4 萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18萬元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。

　　(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52萬元，材料已驗收入庫。

　　(4)甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本60萬元估價入賬。

　　(5)月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。

　　(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為：

　　基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，

　　輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，

　　車間管理部門領(lǐng)用25萬元，

　　企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。

　　要求：編制相應(yīng)會計分錄并計算差異率。

　　【答案】

　　(1)甲公司購入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元，增值稅額51萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃單位成本為3.2萬元，合理損耗1公斤，其余材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 　　　51

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351

　　(材料是月末集中入庫的，所以這里暫不做入庫的處理)

　　(2)甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元，增值稅額3.4萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18萬元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 3.4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5 萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52萬元，材料已驗收入庫。

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 8.5

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　 　59.5

　　(材料是月末集中入庫的，所以這里暫不做入庫的處理)

　　(4)甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本60萬元估價入賬。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　60

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　60

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(5)月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。

　　L材料 實際成本 300萬計劃成本 316.8萬(3.2×99)

　　M2材料 實際成本 51萬計劃成本 52萬

　　不考慮未入庫材料和估價入庫材料。

　　借：原材料——L材料　　 　　　　　　　　316.8

　　——M2材料　　　　　　　　　　　 52

　　貸：材料采購——L材料　　　　　　　　　　 300

　　——M2材料　　　　　　　　　　 51

　　材料成本差異——L材料　　　　　　　　16.8

　　——M2材料　　　　　　　　　1

　　(6)甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為：

　　基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200萬元，

　　輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60萬元，

　　車間管理部門領(lǐng)用25萬元，

　　企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5萬元。

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　200

　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　 60

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：原材料——L材料　　　　　　　　　　　 290(計劃成本)

　　提示：

　　材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)

　　(7)甲公司當(dāng)月月初結(jié)存L材料的計劃成本為100萬元，材料成本差異為超支3.074萬元.

　　差異率=(3.074-16.8)/(100+316.8)×100%= -3.29%

　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：

　　借：材料成本差異——L材料　　　　　 　9.541

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　 6.58

　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　1.974

　　制造費用 　　　　　　　　　　　　0.8225

　　管理費用　　　　　　　　　　　 　0.1645

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