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　　四、材料按實(shí)際成本核算(其他貨幣資金、商業(yè)匯票、預(yù)付賬款的結(jié)合)

　　【例題3·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，6月份購銷業(yè)務(wù)如下：

　　(1)6月10日，甲企業(yè)購入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)1.6萬元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)。

　　(2)6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元。以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)0.6萬元，材料已驗(yàn)收入庫。

　　(3)6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗(yàn)收入庫，發(fā)現(xiàn)合理損耗1公斤，款項(xiàng)以銀行存款匯兌支付。

　　(4)6月28日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，以銀行存款向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)3萬元(扣除率為7%)，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已預(yù)付50萬元，余款尚未付清。(該公司不設(shè)預(yù)付賬款賬戶)

　　(5)7月1日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，材料未驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未付，按照購貨協(xié)議約定，如在10天內(nèi)付款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅)。

　　(6)6月29日，材料被廠房工程領(lǐng)用，實(shí)際成本為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元;材料被購建生產(chǎn)用設(shè)備工程領(lǐng)用2萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為0.34萬元。

　　(7)6月29日，銷售多余材料成本為20萬元，購進(jìn)時(shí)支付增值稅3.4萬元，售價(jià)30萬元。

　　(8)6月30日，盤盈W材料10公斤，實(shí)際單位成本2.5萬元，經(jīng)查屬于收發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤。

　　(9)6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為400萬元。(未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　要求：編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

　　【答案】

　　(1)6月10日，甲企業(yè)購入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)1.6萬元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)。

　　(采購材料的一般處理)

　　甲企業(yè)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 3.4

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　23.4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1.6

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　 　　　1.6

　　(2)6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元。以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)0.6萬元，材料已驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　 　163.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　27.71

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 191.11

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　(3)6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗(yàn)收入庫，發(fā)現(xiàn)合理損耗1公斤，款項(xiàng)以銀行存款匯兌支付。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 27

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　4.25

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 34.25

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