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　　三、交易性金融資產(chǎn)的核算(購入、分得投資收益、期末計量(持有價值變動)、出售)

　　【例題2·計算題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元(其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元，全部款項以銀行存款支付。

　　2008年2月5日，收到購買價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息;

　　2008年12月31日，該筆債券的市價為2 570萬元。

　　2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息，

　　2009年1月28日，出售持有的丙公司債券，取得價款2 580萬元。

　　要求：編制相應(yīng)會計分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

　　『正確答案』

　　(1)2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　2 550(初始取得成本)

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 50(已到期尚未領(lǐng)取的利息)

　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　30(支付的交易費用)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 2 630(實際支付的價款總額)

　　(2)2008年2月5日，收到購買價款中包含的債券利息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　　50

　　(3)2008年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)2008年12月31日，市價為2 570萬元：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　20

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　20

　　(5)2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　100

　　(6)2009年1月28日出售價款2 580萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 580

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　 2 550

　　——公允價值變動 　 20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　10

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　20

　　提示

　　(1)出售交易性金融資產(chǎn)時計入投資收益的金額等于售價扣除交易費用再減去初始取得成本;

　　(2)出售交易性金融資產(chǎn)時的處置損益等于售價扣除交易費用再減去出售時的賬面價值。

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