(三)提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結(jié)果，亦即不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁�收回的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：

　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本;

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)�，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額反映為損失。

　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧獙⒁呀?jīng)發(fā)生的成本確認為當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

　　【例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2009年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。

　　2009年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2009年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30 000元(假定均為培訓人員薪酬)。2009年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司的會計處理如下

　　『正確答案』

　　(1)2009年1月1日收到乙公司預付的培訓費

　　借：銀行存款　　　　　　20 000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　20 000

　　(2)實際發(fā)生培訓成本30 000元

　　借：勞務成本　　　　　　30 000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　30 000

　　(3)2009年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本

　　借：預收賬款　　　　　　20 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　20 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　30 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　30 000

　　本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務成本30 000元預計只能部分得到補償，即只能按預收款項得到補償，應按預收賬款20 000元確認勞務收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本30 000元結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。

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