第三節(jié)　要素費(fèi)用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設(shè)置

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

　　該科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，按產(chǎn)品品種等成本核算對(duì)象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

　　基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象(產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。輔助生產(chǎn)成本期末，應(yīng)當(dāng)對(duì)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象。

　　(二)“制造費(fèi)用”賬戶

　　制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。期末，將共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。

　　二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配

　　無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動(dòng)力等各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、燃料和動(dòng)力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。對(duì)于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配�?jì)入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。

　　在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。

　　如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。

　　四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配怯、順序分配法和代數(shù)分配法等。

　　2011初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考完全手冊(cè)

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　　2011年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考生經(jīng)驗(yàn)及學(xué)習(xí)計(jì)劃總結(jié)