【例題37·計算分析題】東方公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本要求逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率25%。東方公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，銷售價格535 000元，產(chǎn)品成本305 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

　　(2)根據(jù)債務人的財務狀況，對應收賬款計提20000元壞賬準備。

　　(3)采用預收款方式銷售商品，當年收到第一筆款項10000元，已存入銀行。

　　(4)收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系東方公司2009售出，售出時售價共計2000元，成本1750元，該貨款當時已如數(shù)收存銀行。東方公司用銀行存款支付退貨款項，退回的甲產(chǎn)品已驗收入庫，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(5)年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價值為40000元，公允價值為41000元。

　　(6)計提已完工工程項目的長期借款利息3 000元;用銀行存款支付發(fā)生的管理費用5 000元，銷售費用2 000元。

　　(7)銷售產(chǎn)品應交的城市維護建設稅1400元，應交的教育費附加600元。

　　(8)計算應交所得稅(不考慮納稅調(diào)整事項)。

　　要求：

　　(1)編制東方公司有關經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄(除“應交稅費”科目外，其余科目可不寫明細科目)。

　　(2)編制東方公司2009年度的利潤表。

　　【答案】

　　(1)編制會計分錄:

　�、傧駼公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　625 950

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 　535 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　90 950

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　305 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　305 000

　　②對應收賬款計提壞賬準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　20000

　　貸：壞賬準備　　　　　　20000

　�、垲A收款存入銀行：

　　借：銀行存款　　　　　　10000

　　貸：預收賬款　　　　　　10000

　�、茕N售退回：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：庫存商品　　　　　　 1750

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　 1750

　�、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　1000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　1000

　　⑥計提借款利息和支付費用：

　　借：財務費用　　　　　3 000

　　貸：應付利息　　　　　3 000

　　借：管理費用　　　　　5 000

　　銷售費用　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　7 000

　�、哂嬏嵯嚓P稅金及附加：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　2 000

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　1 400

　　——應交教育費附加　　　　　600

　�、鄳�納稅所得額=主營業(yè)務收入535000-主營業(yè)務成本305000+沖主營業(yè)務成本1750-資產(chǎn)減值損失20000-沖主營業(yè)務收入2000+公允價值變動損益1000-財務費用3000-管理費用5000-銷售費用2000-營業(yè)稅金及附加2000=198750(元)

　　應交所得稅=198750×25%=49687.5(元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　49687.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　49687.5

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