四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

　　特殊：銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

　　1.銷售不動產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　最后將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)出，計(jì)入營業(yè)外收支。

　　【例2-52】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備;出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　300 000

　　累計(jì)折舊　　　　　100 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　400 000

　　(2)收到出售收入320 000元：

　　借：銀行存款　　　　 320 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　320 000

　　(3)支付清理費(fèi)用5 000元：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 　5 000

　　貸;銀行存款　　　　　　　　5 000

　　(4)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：

　　320 000×5%=16 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　16 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 16 000

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失：

　　借：營業(yè)外支出　　　　 1 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　1 000

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的賬面價值與清理收入及其稅費(fèi)進(jìn)行比較，擠出來的差額記入營業(yè)外收支。

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(貸方差額)

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