三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
(一)消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額：
借：應(yīng)收賬款
銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本：
借：委托加工物資
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款
委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款
【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料(非金銀首飾)。甲企業(yè)的材料成本為1 000 000元，加工費(fèi)為200 000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80 000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。
『正確答案』
(1)如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：委托加工物資 1 000 000
貸：原材料 1 000 000
借：委托加工物資 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000
貸：應(yīng)付賬款 280 000
借：原材料 1 200 000
貸：委托加工物資 1 200 000
(2)如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：委托加工物資 1 000 000
貸：原材料 1 000 000
借：委托加工物資 280 000
貸：應(yīng)付賬款 280 000
借：原材料 1 280 000
貸：委托加工物資 1 280 000
(3)乙企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 80 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
借：材料采購
固定資產(chǎn)等
貸：銀行存款
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