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            2011年會計職稱考試《初級會計實務》強化輔導(4)

            考試吧整理了2011年會計職稱考試《初級會計實務》強化輔導,幫助考生備考。

              八、存貨減值

              (一)存貨跌價準備的計提和轉回

              資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中,成本是指期末存貨的實際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法,則成本為經調整后的實際成本。可變現凈值是指在日;顒又,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

              注意:可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量,而不是存貨的售價或合同價。

              存貨成本高于其可變現凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益(資產減值損失)。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益(與計提準備做相反的分錄)。

              (二)存貨跌價準備的會計處理

              企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目。

              當存貨成本高于其可變現凈值時,企業(yè)應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額,借記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目,貸記“存貨跌價準備”科目。轉回已計提的存貨跌價準備金額時,按恢復增加的金額,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。

              已經計提了存貨跌價準備的存貨,已經銷售,企業(yè)在結轉存貨銷售成本時,同時結轉(轉銷)存貨跌價準備,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。

              【例題37·單選題】某企業(yè)2008年12月31日存貨的賬面余額為20000元,預計可變現凈值為19000元。2009年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元,預計可變現凈值為21000元。則2009年末應沖減的存貨跌價準備為(  )元。

              A. 1000  B. 2000

              C. 9000  D. 3000

              【答案】A

              【解析】當存貨的賬面余額低于其可變現凈值時,只需將以前計提的存貨跌價準備沖回。

              【例題38·單選題】某企業(yè)2009年12月31日,甲存貨的實際成本為120萬元,加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為10萬元,估計銷售費用和相關稅費為2萬元,估計用該存貨生產的產成品售價130萬元。假定甲存貨月初“存貨跌價準備”科目貸方余額為5萬元,2009年12月31日應計提的存貨跌價準備為(  )萬元。

              A.-3 B.0 C.3 D.2

              【答案】A

              【解析】甲存貨的成本=120(萬元);可變現凈值為=產成品售價130-估計加工成本

              10-估計銷售費用2=118(萬元),成本高于可變現凈值,所以要計提跌價準備2萬元,由于存貨跌價準備賬戶的期初余額為5萬元,所以應該沖減已經計提的存貨跌價準備3萬元。

              【例題39·單選題】某公司對期末存貨采用成本與可變觀凈值孰低計價。2009年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元,預計進一步加工所需費用為16萬元.預計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2009年12月31日該項存貨應計提的存貨跌價準備為( )萬元。

              A.O B.4 C.16 D.20

              【答案】B

              【解析】自制半成品的成本40萬元,可變現凈值=60—16一8=36(萬元),該項存貨應計提的跌價準備=40一36=4(萬元)

              【例題40·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日,乙存貨的實際成本為100萬元,加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元,估計銷售費用和相關稅費為2萬元,估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0,20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2007年)

              A.-10 B.0 C.10 D.12

              【答案】D

              【解析】乙存貨的成本=100(萬元);乙存貨的可變現凈值為=110-20-2=88(萬元),成本高于可變現凈值,所以要計提跌價準備(100-88)=12(萬元)。

              【例題41·綜合題】

              甲公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算,采用月末一次加權平均法計算和結轉發(fā)出材料成本。2008年6月1日,W材料結存1400千克,賬面余額385萬元,未計提存貨跌價準備。

              甲公司2008年6月份發(fā)生的有關W材料業(yè)務如下:

              (1)6月3日,持銀行匯票300萬元購入W材料800千克,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元,增值稅額36.72萬元,對方代墊包裝費1.8萬元,材料已驗收入庫,剩余票款退回并存入銀行。

              (2)6月6日,簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克,增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元,增值稅額27.71萬元,對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。

              (3)6月10日,收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克,并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元,增值稅進項稅額為240.55萬元,乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發(fā)生資本溢價。

              (4)6月20日,銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元,增值稅額為29.07萬元,款項已由銀行收妥。

              (5)6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元.經保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經有關部門批準處理。

              (6)6月份發(fā)出材料情況如下:

             、偕a車間領用W材料2000千克,用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克,B產品每件消耗定額為52千克,材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配;車間管理部門領用700千克;企業(yè)行政管理部門領用450千克。

             、谖屑庸ひ慌悴考,發(fā)出W材料100千克。

             、6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。

              (7)6月30日,W材料的預計可變現凈值為1000萬元。

              假定除上述資料外,不考慮其他因素。(2009年)

              要求:

              (1)編制甲公司第(1)至(4)項業(yè)務的會計分錄。

              (2)計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。

              (3)①編制甲公司第(5)項業(yè)務的會計分錄。

             、谟嬎慵坠続產品、B產品應分配的W材料成本。

             、劬幹萍坠镜(6)項結轉發(fā)出材料成本的會計分錄。

              (4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

              (5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。

              (6)計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。

              (“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)

              【答案】

              (1)編制甲公司第(1)至(4)項業(yè)務的會計分錄。

             、俳瑁涸牧稀猈材料           217.8

              應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  36.72

              貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款     254.52

              收到剩余資金:

              借:銀行存款    45.48(300-254.52)

              貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款  45.48

             、诮瑁涸牧稀猈材料          163.4

              應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 27.71

              貸:應付票據               191.11

              ③借:原材料——W材料          1415

              應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 240.55

              貸:實收資本              1655.55

             、芙瑁恒y行存款     200.07

              貸:其他業(yè)務收入             171

              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  29.07

              (2)計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。

              W材料加權平均成本

              =(期初385+購入217.8+購入163.4+購入1415)/(1400+800+590+5000)

              =0.28(萬元/千克)

              (3)①編制甲公司第(5)項業(yè)務的會計分錄。

              批準前:

              借:待處理財產損溢     16.38

              貸:原材料——W材料  14(50×0.28)

              應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)  2.38

              批準后:

              借:營業(yè)外支出       6.38

              其他應收款       10

              貸:待處理財產損溢        16.38

             、谟嬎慵坠続產品、B產品應分配的W材料成本。

              產品的定額分配率=2000千克×0.28/(24千克/件×20件+52千克/件×10件)=0.56萬元/千克

              A產品的成本=20件×24千克/件×0.56萬元/千克=268.8(萬元)

              B產品的成本=10件×52千克/件×0.56萬元/千克=291.2(萬元)

             、劬幹萍坠镜(6)項結轉發(fā)出材料成本的會計分錄。

              借:生產成本——A產品  268.8

              ——B產品  291.2

              制造費用       196 (0.28×700)

              管理費用       126 (0.28×450)

              貸:原材料——W材料   882

              借:委托加工物資    28

              貸:原材料        28

              結轉銷售材料的成本:

              借:其他業(yè)務成本   168

              貸:原材料——W材料   168

              (4)計算甲公司6月30日W材料賬面余額。

              W材料月末賬面余額(成本)=期初385+購入(217.8+163.4+1415)-損失14-領用882-加工28-銷售168=1089.2(萬元)

              (5)計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。

              W材料可變現凈值=1000(已知)

              應計提的存貨跌價準備(應提數)=成本1089.2-可變現凈值1000=89.2(萬元)

              由于已提數為0,所以應補提89.2(萬元)

              借:資產減值損失    89.2

              貸:存貨跌價準備     89.2

              (6)計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。

              存貨項目的金額=生產成本(A產品)268.8+生產成本(B產品)291.2+制造費用196+委托加工物資28+原材料1089.2-存貨跌價準備89.2=1784(萬元)。

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