【例題26·計(jì)算分析題】東方公司于2007年12月31日將一辦公樓采用經(jīng)營租賃方式對(duì)外出租，并采用成本模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金120萬元，出租時(shí)，該辦公樓的原值為2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，公允價(jià)值為1 800萬元，東方公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

　　2008年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 000萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 950萬元。(注意：初級(jí)職稱考試時(shí)會(huì)直接告訴“可收回金額為2 000萬元”，下同)

　　2009年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 650萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 710萬元。(即“可收回金額為1710萬元”)

　　2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 650萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 700萬元。(即“可收回金額為1700萬元”)

　　2010年12月31日租賃期滿，將出租的辦公樓收回轉(zhuǎn)為自用，投入行政管理部門使用。假定轉(zhuǎn)換后辦公樓的折舊方法、預(yù)計(jì)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值未發(fā)生變化。2011年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 540萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 560萬元。(即“可收回金額為1560萬元”)

　　2012年1月8日東方公司將該辦公樓對(duì)外出售，收到1 530萬元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)2007年12月31日出租時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　2 800(原值)

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　500

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 　　　　　 2 800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)　　500

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　300

　　(2)2008年12月31日收取租金并計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　120(租金)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　100 (賬面價(jià)值2 000÷20年)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)　　100

　　2008年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-100=1 900萬元，可收回金額為2000萬元，高于賬面價(jià)值，按準(zhǔn)則規(guī)定，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　(3)2009年12月31日收取租金并計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　120

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　100(1 900÷19)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)　　100

　　2009年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 900-100=1 800萬元，可收回金額為1 710萬元，低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備90萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　90

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　90

　　(4)2010年12月31日收取租金并計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　120

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　95 (新的賬面價(jià)值1 710÷18年)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)　　95

　　2010年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 710-95=1 615萬元，可收回金額為1700萬元，高于賬面價(jià)值，按準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　2010年12月31日租賃期滿，將出租的辦公樓收回轉(zhuǎn)為自用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 2 800 (原值)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 795 (原計(jì)提500+100+100+95)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 390 (原計(jì)提300+90)

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　 2 800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 795

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 390

　　(5)2011年12月31日計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　95(1 615÷17)

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　95

　　2011年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 615-95=1 520萬元，可收回金額為1 560萬元，高于賬面價(jià)值，按準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　(6)2012年1月8日出售時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　1 520

　　累計(jì)折舊　　　　　　890

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　390

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2 800

　　借：銀行存款　　　　　　1 530

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　1 520

　　營業(yè)外收入　　　　　10

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總