二、原材料

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)采用實際成本核算

　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。采用實際成本核算，使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

　　1.購入材料的核算

　　(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

　　(2)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等

　　待材料到達、入庫后：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應(yīng)按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回。

　　期末，按材料的暫估價值：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下期初做相反的會計分錄予以沖回(原賬沖回)。

　　(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　材料驗收入庫時：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：預(yù)付賬款

　　預(yù)付款項不足，補付貨款時：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　退回多付的款項，做相反的分錄。

　　2.發(fā)出材料的核算

　　發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。

　　借：生產(chǎn)成本(或：制造費用、銷售費用、管理費用、委托加工物資、在建工程等)

　　貸：原材料等

　　注意：材料采用實際成本核算時，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總