八、存貨減值

　　(一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　注意：可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(與計提準備做相反的分錄)。

　　(二)存貨跌價準備的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“存貨跌價準備”科目。

　　當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。

　　已經(jīng)計提了存貨跌價準備的存貨，已經(jīng)銷售，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，同時結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)銷)存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　【例題37·單選題】某企業(yè)2008年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為19000元。2009年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為21000元。則2009年末應(yīng)沖減的存貨跌價準備為(　　)元。

　　A. 1000　　B. 2000

　　C. 9000　　D. 3000

　　【答案】A

　　【解析】當存貨的賬面余額低于其可變現(xiàn)凈值時，只需將以前計提的存貨跌價準備沖回。

　　【例題38·單選題】某企業(yè)2009年12月31日，甲存貨的實際成本為120萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為10萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價130萬元。假定甲存貨月初“存貨跌價準備”科目貸方余額為5萬元，2009年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.-3 B.0 C.3 D.2

　　【答案】A

　　【解析】甲存貨的成本=120(萬元);可變現(xiàn)凈值為=產(chǎn)成品售價130-估計加工成本

　　10-估計銷售費用2=118(萬元)，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備2萬元，由于存貨跌價準備賬戶的期初余額為5萬元，所以應(yīng)該沖減已經(jīng)計提的存貨跌價準備3萬元。

　　【例題39·單選題】某公司對期末存貨采用成本與可變觀凈值孰低計價。2009年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為16萬元.預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2009年12月31日該項存貨應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。

　　A.O B.4 C.16 D.20

　　【答案】B

　　【解析】自制半成品的成本40萬元，可變現(xiàn)凈值=60—16一8=36(萬元)，該項存貨應(yīng)計提的跌價準備=40一36=4(萬元)

　　【例題40·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2007年)

　　A.-10 B.0 C.10 D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存貨的成本=100(萬元);乙存貨的可變現(xiàn)凈值為=110-20-2=88(萬元)，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備(100-88)=12(萬元)。

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總