(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為“投資收益”，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益(將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益”)。

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄格式：

　　借：銀行存款等 (按實(shí)際收到的金額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (按賬面余額)

　　——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)(按賬面余額)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

　　貸：投資收益

　　或相反：

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【例題1·計(jì)算分析題】2009年4月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2009年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2010年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。(答案中的金額以萬(wàn)元為單位)

　　【答案】

　　(1)

　�、�2009年4月購(gòu)入時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　480

　　投資收益　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 490

　　②2009年6月30日，確認(rèn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)(下降)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 30(480-60×7.5)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　30

　�、�2009年7月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 12(0.20×60)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　12

　�、�2009年7月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　12

　�、�2009年12月31日確認(rèn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)(上升)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 60 (60×8.5-450)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　60

　　⑥2010年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　 　515

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 480

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 30(60-30)

　　投資收益 5

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 30(60-30)

　　貸：投資收益 30

　　或?qū)�兩個(gè)分錄合并：

　　借：銀行存款　　　　　　　 515

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 30(60-30)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　 480

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　30(60-30)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　35(差額)

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總