第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)應當設置下列賬戶：

　　1.“交易性金融資產(chǎn)” 賬戶(包括“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目)

　　2.“公允價值變動損益” 賬戶

　　3.“投資收益” 賬戶

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的取得

　　取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值(即買價)作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　注意兩點：

　　1.所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目(借方)。

　　2.為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，要記入“投資收益” 科目(借方)。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時分錄格式：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款

　　(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期“投資收益”。

　　借：應收股利(或應收利息)

　　貸：投資收益

　　收到時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利(或應收利息)

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(“公允價值變動損益”科目)。

　　如果公允價值上升：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　如果公允價值下降，做相反的分錄：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務》輔導講義匯總