第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

　　前面講過(guò)："生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本"科目的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用(簡(jiǎn)稱(chēng)料、工、費(fèi));貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的成本，期末如有余額，在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如下式所示：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　注意：知道公式中的三項(xiàng)，可以求出第四項(xiàng)。

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　注意在產(chǎn)品包括的范圍：企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括：正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括：對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品。

　　注意清查結(jié)果：盤(pán)盈的在產(chǎn)品，批準(zhǔn)后沖減“制造費(fèi)用”;盤(pán)虧毀損的在產(chǎn)品，屬于車(chē)間管理不善造成的損失，批準(zhǔn)后增加“制造費(fèi)用”。

　　二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配(重點(diǎn)掌握)

　　每月月末，當(dāng)月產(chǎn)品成本明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，

　　要區(qū)分三種情況：

　�、偃绻�某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計(jì)入該完工產(chǎn)品成本;

　�、谌绻�該產(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計(jì)入未完工產(chǎn)品;

　�、廴绻�某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢�產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本(含月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)：在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸�產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。(注意：多選題)

　　常用的分配方法主要有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。(注意：多選題;特別是每種方法的適用條件)

　　(一) 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

　　采用在產(chǎn)品不計(jì)算成本法，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說(shuō)，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。

　　適用于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算

　　采用在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。

　　適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等的加工成本。也就是說(shuō)，產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本等全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

　　適用于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且直接材料成本在成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。