五、制造費(fèi)用的歸集和分配

　　(一)制造費(fèi)用的歸集

　　制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。

　　制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。

　　(二)制造費(fèi)用的分配

　　①在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)—種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。②在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用分配方法。分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法(或生產(chǎn)工時(shí)比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。(注意：多選題)

　　制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

　　1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

　　這是常用的方法。

　　【例題3·單選題】某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費(fèi)用200000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工時(shí)為4000小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工時(shí)為6000小時(shí)。若按工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為( )元。

　　A.80000 B.120000 C.200000 D.100000

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的制造費(fèi)用=200000×4000/(4000+6000)=80000(元)。

　　2.生產(chǎn)工人工資比例法

　　適用于：各種產(chǎn)品機(jī)械化程度相差不多的企業(yè)。

　　3.機(jī)器工時(shí)比例法

　　適用于：產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。

　　【例題4· 單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬(wàn)元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為( )萬(wàn)元。(2008年考題)

　　A.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98

　　【答案】 C

　　【解析】本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3/(120+180)×180=1.8(萬(wàn)元)。

　　4.按年度計(jì)劃分配率分配法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。

　　特別注意：除了采用按年度計(jì)劃分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬月末都應(yīng)沒(méi)有余額。