第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設(shè)置

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶

　　按產(chǎn)品品種等成本核算對(duì)象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

　　(二)“制造費(fèi)用”賬戶

　　制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。期末，將共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。

　　二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配

　　(一)材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配

　�、賹�(duì)于能分產(chǎn)品耗用的材料等，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接材料”等項(xiàng)目;

　�、趯�(duì)于不能分產(chǎn)品耗用的材料等，分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”等項(xiàng)目。

　　重點(diǎn)掌握：教材224頁(yè)三個(gè)公式、教材225頁(yè)例題1.

　　某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

　　材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

　　某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價(jià)

　　【例題8-1】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。

　　A產(chǎn)品的材料定額消耗量=200×15=3 000(千克)

　　B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率=4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3000×0.8×20=48000(元)

　　B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2500×0.8×20=40000(元)

　　A、 B產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì)=48000+40000=88000(元)

　　(二)材料、燃料、動(dòng)力分配的賬務(wù)處理

　　會(huì)計(jì)分錄格式為：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

　　--輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　貸：原材料

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　(一)職工薪酬的歸集和分配

　　①直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”等科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“直接人工”成本項(xiàng)目)，②對(duì)于不能直接記入產(chǎn)品成本的，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的“直接人工”成本項(xiàng)目，同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　(二)職工薪酬的賬務(wù)處理

　　會(huì)計(jì)分錄格式為：

　　借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

　　--輔助生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬