(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時 只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　P91【例2-43】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價核算)。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：原材料 23 400

　　貸：銀行存款 23 400

　　【例2-44】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20 600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 20 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅 600

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20 600÷(1+3%)=20 000(元)

　　應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20 000×3%=600(元)

　　【例2-45】承【例2-44】，該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。有關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600

　　貸：銀行存款 600

　　【例題14·單選題】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會計(jì)科目是( )。

　　A. 管理費(fèi)用 B. 生產(chǎn)成本

　　C. 在建工程 D. 其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】C

　　【解析】建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中，通過“在建工程”科目核算。