(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公

　　允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例題25·判斷】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】還應(yīng)將前期累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)2 565萬(wàn)元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 25 650 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　投資收益 50 000

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理圖示如下：

　　【例題26·單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。(2009年考題)

　　A.25 　B.40　　C.65 　D.80

　　【答案】A

　　【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+2000×4%÷2=25(萬(wàn)元)。

　　【例題27·多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額

　　C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額

　　【答案】AB

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益;資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額在“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方反映。