二、掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

　　(一)原材料的核算

　　1、實(shí)際成本法―――設(shè)置的賬戶有“原材料”和“在途物資”

　　(1)購(gòu)入材料

　�、儋�(gòu)入材料需要看兩方面，一：是否入庫(kù);二：是否付款

　　如果驗(yàn)收入庫(kù)： 通過“原材料”核算

　　如果尚未驗(yàn)收入庫(kù)：通過“在途物資”核算

　　以支票支付：通過“銀行存款”

　　如果付款 以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算

　　以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算

　　款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付， 通過“預(yù)付賬款”核算

　　如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過“應(yīng)付票據(jù)”核算

　　未付款 如果背書轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過“應(yīng)收票據(jù)”核算

　　如果只是款未付，則通過“應(yīng)付賬款”核算

　　②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。

　　暫估： 借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

　　沖回：作分錄相同及金額為紅字

　　(2)發(fā)出材料――看材料的用途

　　借：生產(chǎn)成本 (車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料)

　　制造費(fèi)用 (車間一般物料消耗)

　　管理費(fèi)用 (行政管理部門領(lǐng)用材料)

　　銷售費(fèi)用 (銷售部門領(lǐng)用材料)

　　貸：原材料

　　08年計(jì)算題

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

　　2008年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306 元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

　　(3)8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(5)18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

　　(6)21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。

　　(7)30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。

　　(2)根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)發(fā)出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/ (2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　(2)

　　① 借：原材料 2 000

　　貸：應(yīng)付賬款 2 000

　�、� 借：原材料 2 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 306

　　貸：銀行存款 2 506

　　③ 借：在途物資 37 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 120

　　貸：銀行存款 43 120

　�、� 借：原材料 37 000

　　貸：在途物資 37 000

　　⑤ 借：原材料 51 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 415

　　銀行存款 20 085

　　貸：其他貨幣資金 80 000

　�、� 借：原材料 600

　　貸：生產(chǎn)成本 600

　�、� 借：生產(chǎn)成本 65 580

　　制造費(fèi)用 10 930

　　管理費(fèi)用 10 930

　　貸：原材料 87 440

　　解析：發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000*10.93=65580元，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本;車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。