二、所得稅處理的具體操作

　　(一)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)

　　1、投資發(fā)生時(shí)確認(rèn)投出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。在投資發(fā)生的當(dāng)年，應(yīng)按以公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)所得或損失，即：(1)投出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按其差額(損失)調(diào)減納稅所得;(2)投出資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，則在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按其差額(所得)調(diào)增納稅所得;如果應(yīng)調(diào)增的納稅所得經(jīng)批準(zhǔn)可以分年度計(jì)入所得額，則分年調(diào)增納稅所得。

　　2、轉(zhuǎn)銷投資差額時(shí)的納稅調(diào)整：(1)投出資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的，企業(yè)在將“股權(quán)投資差額”轉(zhuǎn)入投資收益時(shí)，因?yàn)樵谕顿Y發(fā)生時(shí)已在稅收上確認(rèn)所得，所以應(yīng)接轉(zhuǎn)入損益的金額調(diào)減納稅所得，直至將相關(guān)投資項(xiàng)目的投出資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額沖銷完畢為止;(2)投出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)在將“股權(quán)投資差額”轉(zhuǎn)入投資損失時(shí)，因?yàn)樵谕顿Y交易發(fā)生時(shí)已在稅收上確認(rèn)損失，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)入損失的金額調(diào)增納稅所得，直到將投資發(fā)生時(shí)確認(rèn)的投資損失沖銷完畢為止。

　　(二)尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)

　　尚未執(zhí)行《制度》的企業(yè)，由于在投資交易發(fā)生時(shí)在會(huì)計(jì)上按評(píng)公允價(jià)值確認(rèn)投資損失而不確認(rèn)收益，所以：

　　1、如果投出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，其差額在會(huì)計(jì)處理已確認(rèn)為當(dāng)期損失，與稅法規(guī)定一致，所以無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2、如果投出資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，其差額在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)計(jì)入資本公積而不確認(rèn)收益，因此，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按其差額調(diào)增納稅所得;如果經(jīng)批準(zhǔn)作為遞延所得的，則分年分批調(diào)增納稅所得。

　　企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)如果因其他原因確認(rèn)“股權(quán)投資差額”并分期轉(zhuǎn)入投資損益的，不論企業(yè)是否執(zhí)行《制度》，皆不因之調(diào)增或調(diào)減納稅所得。