【答案】

(1)借：原材料　　　80000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　13600

貸：銀行存款　　　　　　93600

(2)借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　200000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　34000

(3)借：在建工程　　　　　　11700

貸：原材料　　10000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　1700

(4)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　4680

貸：原材料　　　　　　　4000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　680

(5)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　　25000

應(yīng)交稅金—未交增值稅　　　　　5000

貸：銀行存款　　　　　　30000

(6)借：應(yīng)交稅金—未交增值稅　　　2220

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)　　　　　2220

(34000+1700+680-13600)-(30000-5000)=-2220

4.勞務(wù)收入的計(jì)算問題。這類計(jì)算分析題目難度不大,只要掌握教材中的計(jì)算方法就可以計(jì)算出來。對(duì)于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入應(yīng)依據(jù)期末勞務(wù)的結(jié)果能否可靠地予以估計(jì)來加以確認(rèn)。會(huì)計(jì)期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。勞務(wù)收入的計(jì)算應(yīng)把握以下問題：提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷：(1)合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認(rèn)。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的成本

【示范題13】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同,甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件(以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）。2003年3月2日項(xiàng)目開發(fā)工作開始,預(yù)計(jì)2005年2月26日完工。

預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下:

(1)2003年3月30日,甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬元存入銀行。

(2)2003年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。

(3)至2004年12月31日,甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。

(4)甲公司在2003年、2004年末均能對(duì)該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。

要求:

(1)計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目的完成程度。

(2)計(jì)算甲公司2003年、2004年該項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用。

(3)編制甲公司2003年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)(2005年試題)

【答案】

(1)甲公司2003年的完工程度：126/360=35%

甲公司2004年的完工程度：315/360=87.5%

(2)甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的收入：400×35%-0=140（萬元）

甲公司2003年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用：360×35%-0=126（萬元）

甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的收入：400×87.5%-140=210（萬元）

甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用：360×87.5%-126=189（萬元）

(3)甲公司2003年收到項(xiàng)目款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　170

貸：預(yù)收賬款　　　　　170

確認(rèn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款　　　　　　140

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　140

確認(rèn)費(fèi)用時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　126

貸：勞務(wù)成本　　　　　126

5.商品銷售收入、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用以及與利潤表相結(jié)合方面的題目。這類題目不僅考察收入、期間費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容，而且與壞賬核算、存貨、投資、固定資產(chǎn)、利潤分配等核算業(yè)務(wù)結(jié)合。通常要求編制會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算應(yīng)交所得稅,然后要求編制利潤表或資產(chǎn)負(fù)債表。主要目的在于考核考生對(duì)不同章節(jié)內(nèi)容的理解和把握。應(yīng)注意的問題是：(1)在進(jìn)行銷售商品收入的賬務(wù)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的四項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。在不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)生商品”科目來核算。銷售商品時(shí)，可能會(huì)遇到現(xiàn)金折扣和銷售折讓等問題�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。(2)委托代銷問題。一種方式為，視同買斷方式，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。另一種方式為，收手續(xù)費(fèi)方式，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。(3)分期收款銷售，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

【示范題14】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。按每筆銷售業(yè)務(wù)分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2002年6月，甲公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

(1)向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為600000元，實(shí)際成本為350000元。商品已經(jīng)發(fā)出，開具了增值稅專用發(fā)票，并收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值702000元。

(2)委托B公司代銷商品1000件。代銷合同規(guī)定甲公司按已售商品售價(jià)的5％向B公司支付手續(xù)費(fèi)，該批商品的銷售價(jià)格為400元/件，實(shí)際成本為250元／件。甲公司已將該批商品交付B公司。

(3)甲公司月末收到了B公司的代銷清單。B公司已將代銷的商品售出500件，款項(xiàng)尚未支付給甲公司。甲公司向B公司開具了增值稅專用發(fā)票，并按合同規(guī)定確認(rèn)了應(yīng)向B公司支付的代銷手續(xù)費(fèi)。

(4)以分期收款銷售方式向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為500000元，實(shí)際成本為300000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司。根據(jù)合同，該貨款(含增值稅，下同)分三次收取，第一次收取貨款的20％，8月1日和9月1日分別收取貨款的40％。第一次應(yīng)收取的貨款已于本月收存銀行。