2.固定資產(chǎn)核算問(wèn)題。這類題目一方面要求計(jì)算并編制購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，另一方面要求采用固定資產(chǎn)的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。有時(shí)還要求編制固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)分錄。注意問(wèn)題：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法的不同之處：在雙倍余額遞減法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值。在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)則是逐年遞減的；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)則是固定不變的。

【示范題11】甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

2000年12月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款100000元，增值稅17000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備即日起投入基本生產(chǎn)車間使用，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。假定不考慮固定資產(chǎn)減值因素。

要求：

(1)編制甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲公司2001年度至2004年度每年的折舊額。

(3)編制甲公司2001年末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄(假定折舊每年末計(jì)提一次)。(2003年計(jì)算分析題)

【答案】

(1)甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)　　　　　120000

貸：銀行存款　　　120000

(2)2001年～2004年

2001年應(yīng)提的折舊額=120000×40%=48000(元)

2002年應(yīng)提的折舊額=(120000-48000)×40%=28800(元)

2003年應(yīng)提的折舊額=(120000-48000-28800)×40%=17280(元)

2004年應(yīng)提的折舊額=(120000-48000-28800-17280-5000)/2=10460(元)

(3)甲公司2001年末計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用　　　　　48000

貸：累計(jì)折舊　　　48000

3.有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算問(wèn)題。這類題目往往是以原材料的核算、商品銷售收入的核算結(jié)合應(yīng)交增值稅的核算，通常要求計(jì)算應(yīng)交未交增值稅等問(wèn)題。應(yīng)注意的問(wèn)題有：(1)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅的銷項(xiàng)稅額；(2)不予以抵扣的增值稅。不予抵扣項(xiàng)目的處理。屬于原先購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，但后來(lái)由于購(gòu)入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(3)視同銷售業(yè)務(wù)的處理，按照稅法規(guī)定需要計(jì)算繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額，但是會(huì)計(jì)核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。包括的業(yè)務(wù)有：原材料、庫(kù)存商品對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利的。按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅時(shí)，若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。(4)本月交納本月應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”，貸記“銀行存款”科目；本月發(fā)生應(yīng)交未交增值稅，在月末借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目；本月多交的增值稅，在月末借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目；本月上交上月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目�！皯�(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅；“應(yīng)交稅金—未交增值稅”期末借方余額，反映多交增值稅；貸方余額，反映未交增值稅。

【示題范12】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。

2004年3月份，甲企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)：

(1)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，增值稅額為13600元。該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用銀行存款支付。

(2)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票。

(3)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫(kù)存原材料10000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1700元。

(4)盤虧原材料4000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元。

(5)用銀行存款30000元繳納增值稅，其中包括上月未交增值稅5000元。

(6)月末將本月應(yīng)交或多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。(2004年試題)