從《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》主觀性題看解題思路
主觀題是考生面臨的最大困難,它是考核考生是否對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有全面、透徹的理解和是否能夠靈活、綜合的運(yùn)用。考生除了要掌握各個(gè)章節(jié)基本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之外,還要有跨章節(jié)思考的意識(shí),要明確各章節(jié)的連帶關(guān)系。經(jīng)常有學(xué)生問(wèn)我,怎么樣去復(fù)習(xí)才能應(yīng)對(duì)主觀題。我認(rèn)為最好的辦法就是“多看書多做題”:“多看書”是為了掌握教材中有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法,“多做題”是為了參加考試時(shí)有“動(dòng)手”能力,否則就會(huì)出現(xiàn)考生們所說(shuō)的拿到試題不知道如何去解題的現(xiàn)象。
本書中的提高篇里集中了一些章節(jié)的計(jì)算分析題和綜合題,有些是我為考生展示的可能出現(xiàn)的考點(diǎn)集合,有些則是歷年考試中一些經(jīng)典原題的變形,為的是讓考生感受考試的真實(shí)難度和考點(diǎn)落點(diǎn)。
鑒于篇幅的關(guān)系,下面我只對(duì)考生面對(duì)跨章節(jié)綜合題典型考點(diǎn)的解題思路提出建議:
1.備抵法核算壞賬損失的核算問(wèn)題。備抵法包括的方法:應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法;賬齡分析法;銷貨百分比法,此外還可以采用個(gè)別認(rèn)定法。注意問(wèn)題:(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理!皦馁~準(zhǔn)備”科目在期末時(shí),如有余額,一定為貸方余額,并且等于本期估計(jì)壞賬損失,即期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬百分比或根據(jù)確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)的壞賬損失,各期估計(jì)壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較,并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目使之與估計(jì)的本期壞賬準(zhǔn)備相符。為此在核算時(shí)應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額,然后再確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。無(wú)論哪種情況,在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后,“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)正好等于本期所估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。(2)需要說(shuō)明的是,采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后,剩余的應(yīng)收賬款,不應(yīng)改變其賬齡,仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定;在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下,收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù),應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款;如果是確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的,應(yīng)按照先發(fā)生先收回的原則確定,剩余的應(yīng)收賬款的賬齡按上述原則處理。(3)備抵法下轉(zhuǎn)回的處理。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回,則應(yīng)按收回的數(shù)額,先編制“還原”會(huì)計(jì)分錄,以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目,然后再編制正常收回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。(4)需要特別說(shuō)明的是,在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí),能否采用個(gè)別認(rèn)定法,應(yīng)視具體情況而定:如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別(例如債務(wù)單位所處的特定地區(qū)),導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。
【示范題10】甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失,并按應(yīng)收賬款年末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元,壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。2003年度,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù):
(1)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元,增值稅額為850000元,貨款尚未收到。
(2)因某客戶破產(chǎn),該客戶所欠貨款10000元不能收回,確認(rèn)為壞賬損失。
(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入銀行。
(4)收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。
要求:
(1)編制2003年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2003年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。
(4)編制2003年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用元表示)(2004年試題)
【答案】
(1)2003年度確認(rèn)壞賬損失
借:壞賬準(zhǔn)備 10000
貸:應(yīng)收賬款 10000
(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款
轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回
借:應(yīng)收賬款 8000
貸:壞賬準(zhǔn)備 8000
借:銀行存款 8000
貸:應(yīng)收賬款 8000
(3)2003年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額=(3000000+5000000+850000-10000-4000000)×5%=4840000×5%=242000(元)
(4)2003年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=24.2-(15+0.8)+1=9.4(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 94000
貸:壞賬準(zhǔn)備 94000
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