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一、17%
(1)銷售和進(jìn)口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物;
(2)全部的加工修理修配勞務(wù);
(3)“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)。
二、13%
設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。
(1)糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品;
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚;
【總結(jié)】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。
【注意1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。
【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”(包括面粉)，不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。
【注意3】“農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機(jī)”易成為命題點(diǎn)。
三、11%
交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。
【記憶口訣】光棍們，“房地產(chǎn)”是“交友”的“基礎(chǔ)”。
四、6%
增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)(租賃除外)、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)
五、零稅率
(1)納稅人出口(包括輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū))貨物稅率為零，但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
(2)單位和個(gè)人提供的“跨境應(yīng)稅服務(wù)”稅率為零。
①零稅率項(xiàng)目
|
服務(wù)項(xiàng)目 |
具體內(nèi)容 |
| 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) | 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或貨物 |
| 航天運(yùn)輸服務(wù) | |
| 向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的部分服務(wù) | （1）研發(fā)服務(wù)；（2）合同能源管理服務(wù)；（3）設(shè)計(jì)服務(wù)；（4）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；（5）軟件服務(wù)；（6）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)；（7）信息系統(tǒng)服務(wù)；（8）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；（9）離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；（10）轉(zhuǎn)讓技術(shù) 【記憶提示】現(xiàn)代服務(wù)中“技術(shù)含量較高”的部分服務(wù) |
�、诿舛愴�(xiàng)目
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服務(wù)項(xiàng)目 |
具體內(nèi)容 |
| 運(yùn)輸服務(wù) | （1）臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入；（2）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) |
| 郵政服務(wù) | 為出口貨物提供郵政服務(wù) |
| 電信服務(wù) | 向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù) |
| 金融服務(wù) | （1）為出口貨物提供保險(xiǎn)服務(wù)；（2）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān) |
| 建筑服務(wù) | 工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù) |
| 現(xiàn)代服務(wù) | （1）工程勘察勘探服務(wù)；（2）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；（3）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；（5）在境外提供的廣播影視節(jié)目的播映服務(wù)；（6）國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；（7）為出口貨物提供的收派服務(wù)；（8）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)；②物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）；③鑒證咨詢服務(wù)；④專業(yè)技術(shù)服務(wù)；⑤商務(wù)輔助服務(wù)；⑥廣告投放地在境外的廣告服務(wù) |
| 生活服務(wù) | 在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù) |
| 銷售無(wú)形資產(chǎn) | 向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn) |
【注意】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
【考題·單選題】(2015年)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率的是( )。
A.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)
B.國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)
C.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)
D.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
【正確答案】A
【答案解析】本題考核營(yíng)改增中的零稅率。選項(xiàng)A屬于零稅率。選項(xiàng)BCD均屬于免稅。
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