增值稅法律制度

　　【例題•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。

　　A.用于集體福利的外購(gòu)物資

　　B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)入的原材料

　　C.因管理不善變質(zhì)的庫(kù)存購(gòu)進(jìn)商品

　　D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)原材料

　　【答案】ACD

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。

　　A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利

　　B.商場(chǎng)將購(gòu)進(jìn)的服裝發(fā)給職工用于運(yùn)動(dòng)會(huì)入場(chǎng)式

　　C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者

　　D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動(dòng)中心

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)ACD：視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣;(2)選項(xiàng)B：用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的是( )。

　　A.將購(gòu)進(jìn)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目

　　B.將購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利

　　C.將購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

　　D.將購(gòu)進(jìn)貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)職工

　　【答案】C

　　4.運(yùn)費(fèi)的處理

　　(1)用于“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)“非正常損失”的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【例題•多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中(均取得“增值稅專用發(fā)票”)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。

　　A.銷售免稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　B.外購(gòu)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　C.外購(gòu)水泥用于集體福利所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　D.外購(gòu)草莓用于生產(chǎn)草莓醬所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)BD：貨物本身的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也可以抵扣。

　　5.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　【案例】2017年4月，甲公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬(wàn)元。甲公司將外購(gòu)的涂料部分用于銷售，取得銷售額(不含增值稅)117萬(wàn)元;部分用于免征增值稅項(xiàng)目，取得銷售額234萬(wàn)元。甲公司當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30×234÷(117+234)=20(萬(wàn)元)。

　　【考點(diǎn)7】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(P312、P313)

　　1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。　 　【案例1】甲公司(增值稅一般納稅人)2017年1月10日購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元、稅額17萬(wàn)元;委托某運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將原材料運(yùn)回甲公司，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元、稅額1.10萬(wàn)元。假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(下同)，甲公司1月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17+1.10=18.10(萬(wàn)元)，該批原材料的賬面成本=100+10=110(萬(wàn)元)。

　　4月20日，甲公司將庫(kù)存的部分原材料(成本為44萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元)用于集體福利。甲公司4月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(44-4)×17%+4×11%=7.24(萬(wàn)元)。如果甲公司4月份實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，則4月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50-7.24=42.76(萬(wàn)元)。即1月份的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多了，4月份就少抵扣些。

　　【案例2】乙公司(增值稅一般納稅人)2017年1月10日從農(nóng)民手中收購(gòu)一批草莓用于生產(chǎn)草莓醬，收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元。當(dāng)月計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，該批草莓的賬面成本為87萬(wàn)元。4月20日，該批草莓因管理不善全部霉?fàn)�變質(zhì)。乙公司4月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬(wàn)元)。

　　(提示：賬面成本=100-100×13%=87萬(wàn))

　　【案例3】2017年1月10日，丙公司(增值稅一般納稅人)從農(nóng)民手中收購(gòu)一批草莓，收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元;委托某運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將草莓運(yùn)回丙公司，取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額10萬(wàn)元、稅額1.10萬(wàn)元。丙公司1月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%+1.10=14.10(萬(wàn)元)，該批草莓的賬面成本=100-100×13%+10=97(萬(wàn)元)。

　　2017年4月20日，因管理不善，該批草莓全部被盜，該批草莓的賬面成本為97萬(wàn)元(含運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元)。丙公司4月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(97-10)÷(1-13%)×13%+10×11%=100×13%+1.10=14.10(萬(wàn)元)。

　　2.納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【考點(diǎn)8】納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨(2015年單選題)(P307)

　　【解釋】個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。

　　1.一般納稅人 (1)銷售自己使用過(guò)的非固定資產(chǎn)

　　(提示：本講所指的非固定資產(chǎn)是除固定資產(chǎn)以外的物品，下同)

　　按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可，如果該貨物適用的增值稅稅率為17%，增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)÷(1+17%)×17%。

　　(2)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　　①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額按照當(dāng)時(shí)的政策不能抵扣，自己使用后再銷售時(shí)，自2014年7月1日起，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　�、谫�(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣了，自己使用后再銷售時(shí)，按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可。

　　【解釋】(1)2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇除外)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(3)自2013年8月1日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(3)銷售舊貨

　　一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　(1)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　(2)銷售自己使用過(guò)的非固定資產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的非固定資產(chǎn)，依照3%的征收率征收增值稅。

　　(3)銷售舊貨

　　小規(guī)模納稅人銷售舊貨，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。

　　表6-2 納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨

　　【考點(diǎn)9】進(jìn)口貨物的增值稅(P316)

　　1.不征消費(fèi)稅的(如計(jì)算機(jī))

　　進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率

　　2.征收消費(fèi)稅的(如煙絲)

　　進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率

　　【解釋】關(guān)稅完稅價(jià)格包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)“起卸前”的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)“起卸后”發(fā)生的通關(guān)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。

　　【例題1•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年5月從國(guó)外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬(wàn)元，繳納關(guān)稅11.7萬(wàn)元，已知增值稅稅率為17%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.117×17%=19.89(萬(wàn)元)

　　B.(117+11.7)×17%=21.879(萬(wàn)元)

　　C.117÷(1+17%)×17%=17(萬(wàn)元)

　　D.(117+11.7)÷(1+17%)×17%=18.7(萬(wàn)元)

　　【答案】B

　　【例題2•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年5月進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為70萬(wàn)元，甲公司繳納進(jìn)口關(guān)稅7萬(wàn)元、進(jìn)口消費(fèi)稅13.59萬(wàn)元，已知增值稅稅率為17%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司進(jìn)口該批高檔化妝品應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額是( )。

　　A.(70+13.59)×17%=14.21(萬(wàn)元)

　　B.70×17%=11.9(萬(wàn)元)

　　C.(70+7+13.59)×17%=15.4(萬(wàn)元)

　　D.(70+7)×17%=13.09(萬(wàn)元)

　　【答案】C

　　【考點(diǎn)10】增值稅的征收管理(P323、P345)

　　1.納稅期限

　　(1)納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　(2)納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　2.放棄免稅權(quán)(2015年判斷題)

　　(1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　(2)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(3)納稅人自提交備案資料的次月起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或者勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　【例題1•判斷題】納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或者勞務(wù)放棄免稅權(quán)。( )(2015年)

　　【答案】√

　　【例題2•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的表述中，正確的是( )。

　　A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)

　　B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅權(quán)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批

　　C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅

　　D.納稅人自提交備案資料的次月起，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅

　　【答案】D

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