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增值稅的征稅范圍
1.基本規(guī)定
(1)銷售貨物;
(2)進(jìn)口貨物;
(3)提供加工、修理修配勞務(wù);
(4)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
【解釋1】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。
【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。
2.視同銷售貨物
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。
(2)銷售代銷貨物。
【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。
(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資。
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
【解釋2】納稅人將“外購(gòu)”的貨物用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”時(shí)，不視同銷售貨物。
【例題•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售貨物的是( )。
A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利
B.將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
C.將自產(chǎn)的貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)的兒童
D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者
【答案】A
【例題•單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2015年2月，銷售男裝開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額200萬(wàn)元;銷售女裝開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額120萬(wàn)元。將外購(gòu)的布料用于集體福利，該布料購(gòu)進(jìn)價(jià)為20萬(wàn)元，同類布料不含稅銷售價(jià)為30萬(wàn)元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元。
A.46.5
B.49.9
C.51.6
D.54.4
【答案】A
【解析】(1)將外購(gòu)的布料用于集體福利，不視同銷售貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;(2)銷售服裝時(shí)不論是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額;(3)該服裝廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=(200+120)÷(1+17%)×17%=46.5(萬(wàn)元)。
3.應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊項(xiàng)目
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);(交割環(huán)節(jié))
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);
(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);
(4)縫紉業(yè)務(wù);
(5)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)。
4.增值稅的免稅項(xiàng)目
(1)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品;
(2)避孕藥品和用具;
(3)古舊圖書(shū);
(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
(7)自然人銷售的自己使用過(guò)的物品。
【解釋】殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
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